IAS 16:n muutosprojekti
Hotari, Eeva (2018)
Hotari, Eeva
Haaga-Helia ammattikorkeakoulu
2018
All rights reserved
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-201803093205
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-201803093205
Tiivistelmä
IFRS (International Financial Reporting Standards) eli kansainvälinen tilinpäätösnormisto on maailmanlaajuisesti käytössä oleva joukko standardeja, jotka määrittelevät, mitä yritysten tulisi esittää tuloslaskelmassaan ja taseessaan, jotta se palvelisi etenkin sijoittajia antamalla kansainvälisesti vertailukelpoista tilinpäätösinformaatiota. IFRS:n mukainen tilinpäätös on määritelty EU:ssa ja Suomen kirjanpitolaissa pakolliseksi pörssiyhtiöille ja vapaaehtoiseksi muille yhteisöille.
IAS 16 Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet lukeutuu IFRS-normistoon ja nimensä mukaisesti ohjeistaa aineellisen käyttöomaisuuden kirjanpitokäsittelyssä niin hankinta- kuin käyttövaiheessa. Standardeja kehittävä ja asettava IASB (International Accounting Standards Board) on ehdottanut muutosta IAS 16:n kappaleeseen, joka koskee käyttöomaisuuden testausvaiheessa syntyneiden tulojen käsittelyä. IASB ehdottaa, että tuloja ei entiseen tapaan vähennettäisi testauskuluista, jotka muodostavat osan hyödykkeen hankintamenosta, vaan ne merkittäisiin suoraan tuloslaskelmaan. Osana avointa standardien kehitystoimintaa IASB on pyytänyt yleisöltä kommentteja muutosehdotukseensa.
Tämän opinnäytetyön tavoitteena on luoda selkeä käsitys IASB:n ehdotuksen tuomista muutoksista IAS 16:een ja selvittää laadullisen tutkimusmenetelmän keinoin, mitä mieltä ehdotusta kommentoineet vastaajat ovat näistä muutoksista. Yksinkertaisen kuuloinen muutos tuo mukanaan testausvaiheen menojen allokoinnin sen mukaan, liittyvätkö menot testaukseen, sen kautta syntyvään vaihto-omaisuuteen vai johonkin muuhun. IASB:n jäsenistö ei ole ollut yksimielinen muutoksesta, ja ehdotus sisältääkin erimielisen jäsenen vaihtoehtoisen näkemyksen, jossa muutoksen sijasta kannatetaan mm. testauksen käsitteen selventämistä.
Kommenttikirjeiden analyysi paljastaa, että hieman yli puolet vastaajista vastustaa IASB:n esitystä. Yleisimmin kirjeissä mainitaan ongelmaksi mm. muutoksen vääristävä vaikutus tilinpäätöstietoihin, poistojen puuttuminen testausvaiheen tuloihin kohdistuvista menoista, menojen allokoinnin työläys ja siihen liittyvä arvioinnin lisääntyminen, ristiriitaisuus olemassa oleviin standardeihin sekä odottamattomat seuraukset. Myös ehdotusta kannattavien vastaajien kirjeissä toivotaan vielä tiettyjä muutoksia, mm. ohjeistusta testauksen merkityksestä, hyödykkeen valmiushetken määrittämisestä sekä testausajan menojen allokoinnista.
Koska muutosprojekti on yhä kesken tämän opinnäytetyön valmistuessa ei kommenttikirjeiden tuloksista voi vielä johtaa suoraa yhteyttä IASB:n lopulliseen ratkaisuun IAS 16:n muutoksen suhteen.
IAS 16 Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet lukeutuu IFRS-normistoon ja nimensä mukaisesti ohjeistaa aineellisen käyttöomaisuuden kirjanpitokäsittelyssä niin hankinta- kuin käyttövaiheessa. Standardeja kehittävä ja asettava IASB (International Accounting Standards Board) on ehdottanut muutosta IAS 16:n kappaleeseen, joka koskee käyttöomaisuuden testausvaiheessa syntyneiden tulojen käsittelyä. IASB ehdottaa, että tuloja ei entiseen tapaan vähennettäisi testauskuluista, jotka muodostavat osan hyödykkeen hankintamenosta, vaan ne merkittäisiin suoraan tuloslaskelmaan. Osana avointa standardien kehitystoimintaa IASB on pyytänyt yleisöltä kommentteja muutosehdotukseensa.
Tämän opinnäytetyön tavoitteena on luoda selkeä käsitys IASB:n ehdotuksen tuomista muutoksista IAS 16:een ja selvittää laadullisen tutkimusmenetelmän keinoin, mitä mieltä ehdotusta kommentoineet vastaajat ovat näistä muutoksista. Yksinkertaisen kuuloinen muutos tuo mukanaan testausvaiheen menojen allokoinnin sen mukaan, liittyvätkö menot testaukseen, sen kautta syntyvään vaihto-omaisuuteen vai johonkin muuhun. IASB:n jäsenistö ei ole ollut yksimielinen muutoksesta, ja ehdotus sisältääkin erimielisen jäsenen vaihtoehtoisen näkemyksen, jossa muutoksen sijasta kannatetaan mm. testauksen käsitteen selventämistä.
Kommenttikirjeiden analyysi paljastaa, että hieman yli puolet vastaajista vastustaa IASB:n esitystä. Yleisimmin kirjeissä mainitaan ongelmaksi mm. muutoksen vääristävä vaikutus tilinpäätöstietoihin, poistojen puuttuminen testausvaiheen tuloihin kohdistuvista menoista, menojen allokoinnin työläys ja siihen liittyvä arvioinnin lisääntyminen, ristiriitaisuus olemassa oleviin standardeihin sekä odottamattomat seuraukset. Myös ehdotusta kannattavien vastaajien kirjeissä toivotaan vielä tiettyjä muutoksia, mm. ohjeistusta testauksen merkityksestä, hyödykkeen valmiushetken määrittämisestä sekä testausajan menojen allokoinnista.
Koska muutosprojekti on yhä kesken tämän opinnäytetyön valmistuessa ei kommenttikirjeiden tuloksista voi vielä johtaa suoraa yhteyttä IASB:n lopulliseen ratkaisuun IAS 16:n muutoksen suhteen.