Siirtohinnoitteluohjeen laatiminen: Case Flowrox-konserni
Vartiainen, Petteri (2013)
Vartiainen, Petteri
Saimaan ammattikorkeakoulu
2013
All rights reserved
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-201303073032
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-201303073032
Tiivistelmä
Tutkimustyön aiheena oli luoda Flowrox-konsernille siirtohinnoitteluohjeet eli ohjeet, kuinka hinta muodostetaan konsernin sisäisissä kaupoissa. Tässä työssä ohjeet laaditaan hallintopalveluveloituksille, rahoituserille ja aineettomille oikeuksille. Ohjeiden tuli olla selvät ja helposti laajennettavissa. Ohjeiden tuli myös noudattaa jokaisen tytäryhtiömaan paikallisia siirtohinnoittelusäädöksiä. Tässä tutkimuksessa siirtohinnoittelulla tarkoitettiin vain Suomen rajojen ylittäviä etuyhteystransaktioita, koska Flowrox-konsernilla ei ole Suomessa tytäryhtiöitä. Flowrox-konserni on teollisuuden virtaus-, säätö- ja pumppaustekniikan laite- ja palvelutoimittaja. Yritys toimittaa tuotteitaan maailmanlaajuisesti, ja sillä on tytäryhtiöitä Australiassa, Etelä-Afrikassa ja Yhdysvalloissa. Tämän lisäksi toimistoja on Kiinassa, Meksikossa ja Venäjällä.
Tutkimusmenetelmäksi valittiin kvalitatiivinen toimintatutkimus, ja tutkimuksen teoriaosuuden pohjana olivat siirtohinnoittelulainsäädäntö ja siirtohinnoittelumenetelmät. Koska tutkimuksen aihe pohjautuu pitkälle lainsäädäntöihin ja määräyksiin, teoriaosuuden merkitys oli suuri. Flowrox-konsernissa ei ollut aiempia siirtohinnoitteluohjeita käytössä.
Hallintopalveluveloituksien ja aineettomien oikeuksien markkinaehtoinen siirtohinta määritettiin kustannusvoittolisämenetelmällä. Palveluveloitukset perustuvat aiheutuneisiin henkilöstökustannuksiin, ja aineettomien oikeuksien rojaltimaksut perustuvat brändin arvonnousuun kohdistuviin kustannuksiin. Rahoituserien siirtohinnoitteluohjeessa markkinaehtoisuus perustuu markkinaehtoiseen korkoprosenttiin. Yrityksen palvelu- ja muut sopimukset päivitettiin tai laadittiin siirtohinnoitteluohjeen luomisen lisäksi.
Tämän työn lopputuloksena syntynyt siirtohinnoitteluohje on jokaiselle konserniyhtiölle luovutettava dokumentaatio, joka on tarkoitettu pääasiallisesti veroviranomaisten käyttöön. Ohje rakentuu kahdesta osasta. Ensimmäinen osa on masterfile, joka sisältää yleisluonteista tietoa konsernista ja sen siirtohinnoittelua koskevasta politiikasta. Toinen osa on maakohtainen osio, joka sisältää tarkempaa tietoa kunkin tytäryhtiömaan siirtohinnoittelusta.
Tutkimustyön tulokset todistivat selvästi, että tutkittujen etuyhteystoimien dokumentoinnissa oli ennestään selviä puutteita. Opinnäytetyön ansiosta kohdeyritys sai tietoa dokumentoinnin laadinnasta ja eri tytäryhtiömaiden dokumentointia koskevasta lainsäädännöstä. Opinnäytetyön jälkeen yrityksellä on edelleen puutteita dokumentoinnissaan, mutta nyt sillä on myös paremmat edellytykset hoitaa dokumentointi siten, että se voi välttyä veroviranomaisten rangaistuksilta.
Tutkimusmenetelmäksi valittiin kvalitatiivinen toimintatutkimus, ja tutkimuksen teoriaosuuden pohjana olivat siirtohinnoittelulainsäädäntö ja siirtohinnoittelumenetelmät. Koska tutkimuksen aihe pohjautuu pitkälle lainsäädäntöihin ja määräyksiin, teoriaosuuden merkitys oli suuri. Flowrox-konsernissa ei ollut aiempia siirtohinnoitteluohjeita käytössä.
Hallintopalveluveloituksien ja aineettomien oikeuksien markkinaehtoinen siirtohinta määritettiin kustannusvoittolisämenetelmällä. Palveluveloitukset perustuvat aiheutuneisiin henkilöstökustannuksiin, ja aineettomien oikeuksien rojaltimaksut perustuvat brändin arvonnousuun kohdistuviin kustannuksiin. Rahoituserien siirtohinnoitteluohjeessa markkinaehtoisuus perustuu markkinaehtoiseen korkoprosenttiin. Yrityksen palvelu- ja muut sopimukset päivitettiin tai laadittiin siirtohinnoitteluohjeen luomisen lisäksi.
Tämän työn lopputuloksena syntynyt siirtohinnoitteluohje on jokaiselle konserniyhtiölle luovutettava dokumentaatio, joka on tarkoitettu pääasiallisesti veroviranomaisten käyttöön. Ohje rakentuu kahdesta osasta. Ensimmäinen osa on masterfile, joka sisältää yleisluonteista tietoa konsernista ja sen siirtohinnoittelua koskevasta politiikasta. Toinen osa on maakohtainen osio, joka sisältää tarkempaa tietoa kunkin tytäryhtiömaan siirtohinnoittelusta.
Tutkimustyön tulokset todistivat selvästi, että tutkittujen etuyhteystoimien dokumentoinnissa oli ennestään selviä puutteita. Opinnäytetyön ansiosta kohdeyritys sai tietoa dokumentoinnin laadinnasta ja eri tytäryhtiömaiden dokumentointia koskevasta lainsäädännöstä. Opinnäytetyön jälkeen yrityksellä on edelleen puutteita dokumentoinnissaan, mutta nyt sillä on myös paremmat edellytykset hoitaa dokumentointi siten, että se voi välttyä veroviranomaisten rangaistuksilta.