MAATILAN SUKUPOLVENVAIHDOKSEN VEROTUS

Abstract

Jokaisella maatilalla tulee ennemmin tai myöhemmin vastaan tilanne, jossa viljelijä joutuu luopumaan tilastaan. Kun luopumisen hetki lähenee, viljelijällä on kolme mahdollisuutta: luovuttaa tila omasta perheestä olevalle jatkajalle, myydä tila ulkopuoliselle tai lopettaa tilanpito kokonaan. Sukupolvenvaihdosta voi pitää pitkänä ja jokseenkin monimutkaisena projektina. Sen suunnitteluun tulisikin varata tarpeeksi paljon aikaa. Sukupolvenvaihdosta mietittäessä ensimmäiseksi ongelmana voi olla löytää sopiva tilanpidonjatkaja. Toinen suuri ongelma on löytää sopiva luovutushinta. Luovutushinnan määrä vaikuttaa muun muassa siihen, joudutaanko maksamaan lahjaveroa. Sukupolvenvaihdoksissa veroasiat nousevatkin hyvin voimakkaasti esille, koska perintö- ja lahjaverolaissa on veronhuojennus- ja veron maksuajanpidennyssäännökset, joita hyödynnetään usein sukupolvenvaihdostilanteissa. Sukupolvenvaihdoksessa on mukana monia eri tahoja. Luovuttajien ja luovutuksensaajan lisäksi sukupolvenvaihdokseen kuuluvat sisarukset, pankki, TE –keskus avustus- ja lainoitusviranomaisena, MELA eläkeviranomaisena sekä verottaja. Maatilan sukupolven-vaihdos voidaan tehdä joko luovuttajien elinaikana tai heidän kuoltua. Opinnäytetyössä on keskitytty luovuttajien elinaikana tapahtuvaan luovutukseen, sillä muuten työstä olisi tullut todella laaja. Sukupolvenvaihdostilanteissa on sekä luovuttajien että luovutuksensaajankin hyvä muistaa, että kaikkea ei tarvitse itse tietää ja tehdä. Verotoimistosta voi pyytää ennakkoratkaisun, josta käy ilmi muun muassa mahdollisesti maksettavan lahjaveron määrä ja perustelut miksi lahjaveroa joutuu maksamaan. Lisäksi maaseutukeskuksista löytyy asiantuntevaa henkilökuntaa, jotka neuvovat ja opastavat sukupolvenvaihdostilanteissa. 22 Opinnäytetyössä on pyritty käsittelemään maatilan sukupolvenvaihdosta siten, että lukijalle muodostuisi kokonaisvaltainen kuva maatilan sukupolvenvaihdoksesta. Opinnäytetyön teoriassa käydään läpi maatalouden sukupolvenvaihdokseen liittyviä asioita tilakaupan suunnittelusta verotuksellisiin asioihin. Empiriaosassa on havainnollistettu esimerkkitilan A avulla millaisia veroseuraamuksia eri luovutusmuodoilla luovutetulle tilalle syntyy. Empiirisessä osassa ei ole asetettu yhtäkään luovutusmuotoa toista luovutusmuotoa paremmaksi, vaan sen tarkoituksena on selventää, kuinka muun muassa perintö- ja lahjaverolaissa olevia sukupolvenvaihdostilanteissa sovellettavia veronhuojennuspykäliä käytännössä tulkitaan. Sukupolvenvaihdostilanteet ovat aina hyvin yksilöllisiä ja se mikä on paras ratkaisu yhdessä sukupolvenvaihdostilanteessa ei välttämättä ole paras toisessa sukupolvenvaihdostilanteessa. Tämä johtuu muun muassa siitä, että tilat ovat erikokoisia, eri-ikäisiä ja erikuntoisia. Toisille tiloille tilanjatkajan löytäminen voi olla helpompaa kuin toisille tiloille.