Siirtohinnoitteludokumentaation ja siirtohinnoitteluoikaisun muutokset

Abstract

Tämä tutkimus käsittelee siirtohinnoitteludokumentointia ja siirtohinnoitteluoikaisua. Se keskittyy tarkastelemaan Suomessa 1.1.2007 voimaan tulleen verotusmenettelylain muutosten vaikutusta suomalaisten yritysten käytännön toimintaan. Päätavoitteena on selvittää, millainen dokumentaatio Suomessa toimivan yrityksen on laadittava etuyhteydessä tehtyjen maan rajat ylittävien liiketoimien hinnoittelusta Suomen veroviranomaisille. Siirtohinnoittelulla tarkoitetaan tässä tutkimuksessa etuyhteydessä tehtyjen eli samaan konserniin kuuluvien tai muuten läheisten yritysten välisten liiketoimien hinnoittelua. Tämän siirtohinnoittelun on oltava Suomen verotusmenettelylain, Euroopan unionin ja OECD:n ohjeistuksen mukaan markkinaehtoista. Hinnoittelun katsotaan olevan markkinaehtoista siinä tapauksessa, että samoissa olosuhteissa käydään kauppaa samoilla ehdoilla sekä etuyhteysyritysten että riippumattomien yritysten kanssa. Suomessa vuoden 2007 alussa voimaan tulleet verotusmenettelylain muutokset perustuvat suurelta osin jo aiemmin verotuksessa käytännössä sovellettuihin Euroopan unionin ja OECD:n toimintaohjeisiin sekä niiden tulkintoihin. Uudistuksella pyritään selkiyttämään siirtohinnoittelua koskevaa kansallista lainsäädäntöämme sekä helpottamaan tulevaisuudessa siirtohinnoittelun markkinaehtoisuuden toteamista ja varmistamaan verotuksen oikeellisuus eri maiden välillä. Tutkimuksen teoriaosassa tarkastellaan siirtohinnoittelua ja sen dokumentointia ohjaavaa kansallista lainsäädäntöämme sekä kansainvälistä ohjeistusta. Tietolähteinä käytetään verotusmenettelylain muutosta edeltänyttä hallituksen esitystä, tällä hetkellä voimassa olevaa lainsäädäntöä ja sitä koskevaa, valmisteilla olevaa ohjeistusta sekä muuta kirjallista materiaalia. Case-osuudessa selvitetään kansallisen lainsäädännön muutosten vaikutusta Isku-konsernin siirtohinnoitteluun ja siirtohinnoitteludokumentointiin. Käytännössä kartoitetaan siirtohinnoitteludokumentoinnin piiriin kuuluvat liiketoimet sekä niissä käytettävät hinnat ja sopimusehdot. Myös näiden hintojen ja sopimusehtojen markkinaehtoisuus arvioidaan.

This study examines transfer pricing documentation and adjustments to transfer pricing. It mainly focuses on the effects of the changes made to the Assessment Procedure Act in Finland on January 1, 2007. The main goal is to find out the rules to prepare the documentation for Finnish tax authority for cross border transactions made by associated companies. In this study transfer pricing means the pricing of business transactions between group companies or other close companies. According to the Assessment Procedure Act, instructions of the European Union and OECD, this pricing should be made by arm's length principle. The arm's length principle requires that the same prices and terms are used in transactions with group and independent companies in the same circumstances. The changes of the Assessment Procedure Act made at the beginning of year 2007 are mainly based on the instructions of the European Union and OECD. These instructions have been applied to the taxation also earlier. This reform aims to clarify the domestic legislation, facilitate to find out the arm's length principle and to make sure the taxation is done correctly between different countries. The theoretical part introduces domestic legislation and the international instructions which effect to the transfer pricing and transfer pricing documentation in Finland. Sources include the draft for the Parliament concerning transfer pricing legislation (HE 107/2006), the updated Assessment Procedure Act (VML) with instructions being prepared and other publications related to the topic. The case part describes the effect of the changes of the domestic legislation on transfer pricing and transfer pricing documentation of Isku Group. More precisely, the obligation to document the transactions and the transfer prices and terms used will be discussed. The transfer prices and terms will be checked to be made by arm's length principle.