Siirtohinnoittelun muutosvaatimusten vaikutus Yritys X:n master file -dokumenttiin

Abstract

Siirtohinnoittelu on kiinteä osa kansainvälistä verotusta, sillä rajat ylittävissä konsernin sisäisissä liiketoimissa täytyy pystyä määrittämään mihin valtioon tulo syntyy ja missä sitä näin ollen verotetaan. Jos tulonsaaja ja veronmaksaja poikkeavat toisistaan syntyy kahdenkertainen tai nollaverotus, jolloin konserni maksaa veroja useampaan maahan tai se ei maksa tulostaan veroja lainkaan. Siirtohinnoittelun dokumentoinnilla todennetaan verottajalle markkinaehtoperiaatteen toteutuminen yrityksen liiketoimissa.

Hallitus on esittänyt lakiehdotuksen, jonka mukaan siirtohinnoittelun dokumentointiin tulisi muutoksia. Tämän opinnäytetyön tavoitteena on ollut selvittää, mitä muutokset ovat ja mitä toimenpiteitä ne aiheuttavat toimeksiantajan nykyiseen master file -dokumenttiin. Työ on tehty toimeksiantona suomalaiselle yritykselle, jolla on yhdeksän tytäryhtiötä.

Teoreettisena viitekehyksenä on käytetty kirjallisuutta ja sähköisiä lähteitä, jotka liittyvät siirtohinnoitteluun ja siirtohinnoittelun dokumentointiin. Teoria perustuu lakeihin ja verosopimuksiin, joten ne eivät poikkea eri lähteitä tarkastellessa. Tietoperustassa tutustutaan siirtohinnoittelun säädöksiin ja lainsäädäntöön sekä niihin liittyviin käsitteisiin ja menetelmiin.

Tutkitusmenetelmänä tässä tutkielmassa on käytetty dokumenttianalyysiä ja sen sisältämää sisällönanalyysiä, jotka ovat kvalitatiivisia tutkimusmenetelmiä. Tarkoituksena oli selvittää, mihin uudet vaatimuksen siirtohinnoittelun dokumentoinnissa perustuvat ja mitkä ovat niiden taustat, jotta saadaan ymmärrys uusille vaatimuksille ja niiden analysoinnille. Tutkimuksessa verrattiin Yritys X:n nykyistä master file -dokumenttia muutosvaatimuksiin ja niiden pohjalta luotiin ohjeistus lisäyksistä, joita dokumenttiin tulee tehdä.

Jos hallituksen ehdottamat muutokset lakiin tulevat voimaan, Yritys X:n on pakko muuttaa master file -dokumentti vastaamaan uusia vaatimuksia. Toimeksiantajan päätettäväksi jää, miten se haluaa toteuttaa muutokset. Kehitysehdotuksena on tiedostojen siirtäminen nykyiseltä verkkolevyltä Microsoft SharePoint Online -pilvipalveluun. Kehitysehdotuksen toteutus jää myös toimeksiantajan arvioitavaksi.

Transfer pricing is an important part of international taxation as cross-border intra-group transactions have to be able to be determined in the country where the income comes from and where the taxes must be paid to. If the income recipient and the taxpayer differ a double or zero taxation may occur, in which the group pays taxes to more than one country or it does not pay taxes at all. Companies must verify to the tax authorities that the arm’s length principle is being used in their transactions by doing the transfer pricing documentation after every fiscal year.

The government has proposed a bill that would change the requirements on transfer pricing documentation. The aim of this thesis was to find out what the changes are and what actions they will cause to Company X’s current master file document. The work has been commissioned by a Finnish company that has nine subsidiaries.

Literature and electronic sources associated with transfer pricing and transfer pricing documentation are used as the theoretical framework. The theory is based on the laws and tax treaties, so they do not differ in various different sources. The available knowledge base introduces the transfer pricing regulations and legislation, as well as the related concepts and methods.

The research methods used in this thesis project were document analysis and content analysis, which are qualitative research methods. The aim was to find out what the new requirements on transfer pricing documentation are based on and what the backgrounds are, in order to obtain understanding of the new requirements and to make analyzing them easier. The study compared the Company X's current master file document to the new requirements and based on these created a guideline of the additions that must be made.

If the changes proposed by the government come into force, Company X will be forced to change the master file document to meet the new requirements. The principal must decide itself how it wants to implement the changes. A development proposal is to transfer files from the current network drive to Microsoft SharePoint Online cloud service. Implementation of the development proposal must also be reviewed by the case company.