Yleishyödyllisen osakeyhtiön verotus : case: Hyria koulutus Oy

Abstract

Opinnäytetyön päätavoitteena oli tutkia yleishyödyllisen yhteisön verotuksen ongelmia, etenkin liittyen arvonlisäverotukseen asiantuntijapalveluissa sekä omaan käyttöön kiinteistöhallintapalveluissa. Työ on kirjoitettu case-yrityksen näkökulmasta. Tavoitteena oli selvittää, millaista on ollut yrityksen verotuskohtelu arvonlisäverotuksessa verrattuna muihin vastaaviin tapauksiin muissa yhteisöissä. Arvonlisäverotuksen lisäksi työssä tutkittiin yleisesti yleishyödyllisen yhteisön verotusta ja verovelvollisuuden määräytymistä.

Yleishyödyllisen yhteisön verotukseen liittyy muutamia erityiskysymyksiä, etenkin arvonlisäverotuksessa. Yleishyödyllisen yhteisön verovelvollisuus poikkeaa olennaisesti voittoa tavoittelevan yhteisön verovelvollisuudesta. Yleishyödyllistä yhteisöä ei ole tarkoitus verottaa kuten muita yhteisöjä, mutta toisaalta yleishyödyllisen yhteisön myymien tavaroiden ja palveluiden arvonlisäverorasitus tulee olla samanlainen muiden yhteisöjen kanssa.

Tutkimusmenetelmänä oli haastattelututkimus, joka toteutettiin case-yrityksen controllerin haastatteluna. Lisäksi tutkittiin aiempia kiinteistöhallintopalveluiden oman käytön arvonlisäverotukseen liittyviä oikeustapauksia, ja Verohallinnon case-yritykselle tekemiä ennakkoratkaisuja. Teoriaosuus opinnäytetyössä koostuu alan kirjallisuudesta, lainsäädännöstä ja Verohallinnon ohjeistuksista.

Teoriaosuudesta ja tutkimusosuudesta selviää, kuinka haastavaa on rajanveto arvonlisäverollisen ja arvonlisäverottoman palvelun välillä, etenkin kun kyseessä on yleishyödyllinen yhteisö. Tutkimusosuus keskittyy tutkimaan aiempia KHO:n antamia ratkaisuja oman käytön verollisuudesta kiinteistöhallintapalveluissa tapauksissa, joissa asianomainen yhteisö ei ole tyytynyt Verohallinnon antamaan ratkaisuun asiassa. Tutkimuksesta selviää, että Verohallinto ei ole tulkinnut oikein Euroopan Unionin arvonlisäverodirektiiviä langettaessaan päätöksiä arvonlisäverovelvollisuudesta case-yritykselle. Verohallinnon antamat ennakkoratkaisut case-yritykselle ovat ristiriidassa KHO:n vastaavissa tapauksissa antamien ratkaisujen kanssa.

Taxation of non-profit organization : case: Hyria koulutus Oy

The main objective of the thesis was to research problems involving taxation in a non-profit organization. The main focus was on value added taxation of specialist services and estate management services. The thesis is written from the perspective of a case organization. The aim was to clarify how the case organization has been treated by the Finnish Tax Administration compared to other similar organizations. The thesis also studied taxation in general in a non-profit organization, and the basics of tax liability.

There are a few specific issues concerning taxation of a nonprofit organization, especially regarding value added tax. There are some prominent differences in tax liability between a profitable and a non-profit organizations. A non-profit organization is not meant to be taxed due to its company form. However, there has to be equal VAT-easement on all services and items.

The research method was an interview research. The interview was made with case organization’s controller. In addition, there was also some research made of other similar law cases in other non-profit organizations, and about Tax Administration’s decisions in VAT-liability in case organization. The theory part of the thesis consists of literature of this field, legislation and guidelines made by Tax Administration.

It is shown in the theory part and in the research, that demarcation in VAT-liability can be very challenging. Especially so in a non-profit organization. The research focuses on Supreme Administrative Court’s previous decisions on VAT in estate management services taken in to own use, where an organization has not been satisfied with the Tax Administrations decisions. It is found in the research that the Tax Administration has not interpreted the EU directive about VAT correctly. The verdicts made by Tax Administration are not compatible with the ones made by the Supreme Administrative Court.