Tilintarkastajan rooli ja tehtävät yrityssaneeraus- ja konkurssimenettelyissä : selvityksen laadinta yrityksen taloudellisesta tilanteesta sekä erityistarkastukset

Abstract

Tutkimuksen tavoitteena oli tuoda esiin ja selventää tilintarkastajan roolia, tehtäviä ja vastuuta sekä tilintarkastajan tekemän työn tarkoitusta yrityssaneeraus- ja konkurssitilanteissa. Tilintarkastajaa tarvitaan laatimaan selvitys yrityssaneeraukseen hakeutuvan velallisen taloudellisesta tilanteesta saneeraushakemuksen liitteeksi. Lisäksi tilintarkastaja voidaan pyytää suorittamaan erityistarkastus saneeraukseen hakeutuneen yhtiön toiminnasta tai konkurssiin asetetun yrityksen toiminnasta konkurssia edeltävältä ajalta.

Työn teoreettinen viitekehys muodostuu lainsäädännön määräyksistä ja teoriaosuutta täydentävät lisäksi kahden KHT-tilintarkastajan asiantuntijahaastattelut. Haastattelut toteutettiin marraskuussa 2012. Lainsäädännöstä keskeisimmin tilintarkastajan työtä säätelee tilintarkastuslaki ja lisäksi näihin toimeksiantoihin ”taloudelliseen informaatioon kohdistuvien erikseen sovittujen toimenpiteiden suorittamisesta”, sovelletaan kansainvälistä liitännäispalvelustandardia ISRS 4400. Lisäksi mm. Konkurssiasiamiehen suositukset ja tilintarkastuslautakunnan ratkaisut ohjaavat merkittävästi tilintarkastajan toimintaa ja raportointia.

Tilintarkastajan tulee kaikissa toimissaan noudattaa ns. hyvää tilintarkastustapaa. Tämä tarkoittaa mm. sitä, että kaikesta mistä raportoidaan on oltava evidenssi, mihin lausunto perustuu. Ehdottomien päätelmien ja lopullisten arvioiden tekeminen ei ole tilintarkastajan tehtävä, vaan tilintarkastaja nimensä mukaisesti tarkastaa ja jättää johtopäätösten tekemisen muille tahoille.

The aim of this study has been to investigate and clarify the role of an auditor, his duties and responsibilities and the meaning of his work in reorganization proceedings and bankruptcy situations. The auditors are needed to conduct an audit of financial situation of the debtor who applies for reorganization. Furthermore, auditors can be asked to make a special audit for the company who is under reorganization or the company who has been declared bankrupt.

The theoretical framework of the study is based on regulations and legal sources, the most important of which is the Auditing Act. Furthermore, the “engagements to perform agreed-upon procedures regarding financial information” must be comply with International Standard on Related Services ISRS 4400. Auditors also need to consider the recommendations of the Bankruptcy Ombudsman and the decisions of the Auditing Board, which significantly regulate auditor’s work and reporting. The theoretical viewpoint was complemented by two interviews with Authorized Public Accountants in November 2012.

Auditors must always follow good auditing practice. Which means, that all reporting has to be evidence based. It is not the auditor’s task to draw absolute conclusions or to make final decisions. The auditor just conducts the audit of and reports the facts. The final conclusion will be made by stakeholders.