Maatalousyhtymän sukupolvenvaihdoksen verosuunnittelu : case Maatalousyhtymä

Abstract

Tässä opinnäytetyössä käsitellään maatilan sukupolvenvaihdoksen verosuunnittelua. Maatilan sukupolvenvaihdoksella tarkoitetaan maatilan omistajanvaihdosta, jossa maatalousyrittäjä luopuu tilanpidosta ja toimintaa jatkaa hänen lapsensa tai muu lähisukulainen. Työn tavoitteena oli selvittää, mitä asioita sukupolvenvaihdoksen suunnittelussa pitää ottaa huomioon ja millaisia veroseuraamuksia suunnitelluilla toimenpiteillä on luopujan ja jatkajan kannalta.

Tämä opinnäytetyö toteutettiin kvalitatiivisena eli laadullisena tutkimuksena. Tutkimuksen kohteena oli Päijät-Hämeessä sijaitseva viljatila. Tutkimuksen teoreettisen viitekehyksen lähteinä käytettiin aiheeseen liittyvää kirjallisuutta, verolakeja sekä maataloustilastoja. Empiriaosuuden tutkimusaineiston keräämiseen käytettiin havainnointia ja teemahaastatteluja. Haastateltavina olivat kohdetilan nykyiset omistajat, tulevat jatkajat sekä maatilojen sukupolvenvaihdoksiin erikoistunut asiantuntija. Haastattelujen teemoja olivat suunnittelu, toteutus ja sukupolvenvaihdoksen jälkeinen tulevaisuus.

Haastattelujen perusteella voidaan todeta, että tutkimuksen kohteena olleen maatilan sukupolvenvaihdos tullaan todennäköisesti toteuttamaan lahjanluonteisena kauppana. Tilakaupan hinnasta ei ole vielä varmuutta, joten tutkimuksen tuloksissa on esitetty kaksi esimerkkiä ja niiden perusteella lasketut todennäköiset veroseuraamukset. Johtopäätöksenä voidaan todeta, että verotuksellisesti edullisin toteutustapa on lahjanluonteinen kauppa, jossa vastike on yli puolet tilan käyvästä arvosta. Lopulliseen kauppahintaan vaikuttavat verotuksen lisäksi muun muassa jatkajan taloudelliset resurssit sekä rahoituksen saatavuus.

This thesis deals with tax planning related to a farm’s change of generation. A change of generation on a farm means that the current farm owner gives up farming and the successor continues the work. The successor is usually of the farmer’s immediate family. The purpose of this thesis was to find out which factors should be taken into account in the generation change planning process and what kind of effects the change of generation will have on the taxation of the farmer and the successor.

This is a qualitative case study commissioned by a farm located in the Päijät-Häme region. First, a theoretical background of the study is presented. Sources for the theoretical section of this study include literary material related to the topic, Finnish tax laws and agricultural statistics. The research material for the empirical section was obtained by observation and interviews with the current farm owners and probable successors. An expert specialized in generational changes on farms was also interviewed for this study. The themes for the interviews were the planning and execution and the outlook after the change of generation.

Based on the results of this study the change of generation on the case farm will most likely be carried out as a gift-like sale. The final selling price is not yet decided. The results of this study include two price options and the taxation of the sale has been calculated based on the two examples. The results suggest that the most cost-effective way to carry out the sale is a gift-like sale where the price is more than a half of the fair market value of the farm. However, the successor’s financial resources and the availability of funding will affect the final price in addition to taxation.