Sukupolvenvaihdoshuojennus perintö- ja lahjaverotuksessa : maa- ja metsätalouden näkökulmasta

Abstract

Opinnäytetyössä selvitettiin, miten sukupolvenvaihdoshuojennusta voidaan hyödyntää perintö- ja lahjaverotuksessa maa- ja metsätalousomaisuuden näkökulmasta. Työn tavoitteena oli tarkastella sukupolvenvaihdostilanteita sekä esitellä erilaisia vaihtoehtoja siirtää maa- ja metsätalousomaisuutta.

Tutkimuksen teoreettisessa osassa perehdyttiin aiheeseen hyödyntäen ajankohtaista lainsäädäntöä, viranomaisohjeita, artikkeleita sekä kirjallisuutta. Teoreettinen viitekehys rakentui perintö- ja lahjaverotuksen sääntelystä, sukupolvenvaihdoshuojennuksen edellytyksistä sekä maa- ja metsätalousomaisuuden arvostamisesta verotuksessa.

Tutkimuksen empiirinen osio toteutettiin laadullisin menetelmin asiantuntijahaastattelujen ja laskennallisen case-tapauksen avulla. Haastateltavina olivat ProAgrian ja Metsänhoitoyhdistyksen asiantuntijat. Lisäksi tutkimuksessa hyödynnettiin laskennallista tapausesimerkkiä, jossa tarkasteltiin kuolinpesän X omaisuusarvoja. Esimerkin avulla havainnollistettiin, miten sukupolvenvaihdoshuojennus vaikutti perintötilanteessa sekä esiteltiin mahdollinen huojennus muissa luovutusvaihtoehdoissa.

Tutkimuksen tuloksista selvisi, että luovutustavan valintaan vaikuttavat erityisesti omistajien ikääntyminen, jatkajan motivaatio ja taloudellinen tilanne. Yleisimmät tavat siirtää omaisuutta elinaikana olivat kauppa ja lahjaluonteinen kauppa. Tuloksista korostui myös suunnitelmallisuuden merkitys sekä metsävähennyksen rooli jatkajan taloudellisen aseman vahvistamisessa.

The present thesis investigated how tax relief for generational transfer can be utilised in inheritance and gift taxation from the perspective of agricultural and forestry assets. The aim of the thesis was to examine generational transfer situations and to present various options for transferring agricultural and forestry assets.

The theoretical part of the thesis examined the topic by using current legislation, regulatory guidelines, articles and literature as reference. The theoretical frame of reference was built around the regulation of inheritance and gift taxation, the preconditions of tax relief for generational transfer, and the valuation of agricultural and forestry assets in taxation.

The empirical part of the thesis was carried out using qualitative methods by means of interviews with experts and a computational case study. The interviewees were experts from ProAgria and the Forestry Management Association. In addition, the study utilised a computational case example where the asset values of death estate X were examined. An example was used to illustrate the effect of tax relief for generational transfer in an inheritance situation and to present possible relief in other transfer options.

The results of the study revealed that the choice of the transfer method is particularly influenced by the owners’ aging, the successor’s motivation, and financial situation. The most common ways to transfer assets during one’s lifetime were through sale and gift-like sale. The results also highlighted the importance of planning and the role of forest deduction in strengthening the successor’s financial position.