Luottamuksensuoja verotuksessa
Peippo, Tuulia (2015)
Peippo, Tuulia
Turun ammattikorkeakoulu
2015
All rights reserved
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-201601221561
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-201601221561
Tiivistelmä
Tämä opinnäytetyö on kartoittava kirjallisuuskatsaus vero-oikeudelliseen luottamuksensuojaperiaatteeseen suomalaisessa ja eurooppalaisessa oikeusjärjestelmässä. Työssä käydään läpi keskeinen oikeuskäytäntö luottamuksensuojan soveltamisesta veroasioissa niin hallinto-oikeuksissa kuin korkeimmassa hallinto-oikeudessakin. Lisäksi työssä on tuotu tiiviisti esiin keskeisten, luottamuksensuojaa verotuksessa käsittelevien oikeustieteellisten julkaisujen sisältö.
Luottamuksensuojaperiaate suojaa verovelvollisten oikeusturvaa. Verovelvollisella on lähtökohtaisesti oikeus luottaa siihen, että Verohallinnon verotuspäätökset pitävät ja oikeus luottaa Verohallinnon vero-ohjeiden pitävän paikkansa. Tämän opinnäytetyön tarkoituksena on tarkastella oikeusvarmuuden toteutumista verotuksessa sekä verovelvollisten oikeusturvaa suojaavan verotusmenettelylain luottamuksensuojapykälän soveltamista nykyisessä oikeustilassa. Työ on pyritty kirjoittamaan niin, että tavallinen verovelvollinen voisi luottamuksensuojaa koskevan vero-ohjeen ja tämän työn luettuaan ymmärtää, miten luottamuksensuojaa voi saada ja sen perusteella toimimaan omien veroasioidensa hoitamiseksi.
Työn alussa käydään läpi luottamuksensuojan kannalta keskeiset termit, luottamuksensuojaperiaatetta koskeva soveltamisedellytykset ja sääntely. Myöhemmin tarkastelen luottamuksensuojaperiaatetta tarkemmin perustuslain näkökulmasta sekä oikeuskirjallisuuden ja oikeuskäytännön kautta. Tuomalla opinnäytetyössäni esiin jokseenkin runsaasti tiivistelmiä hallinto-oikeuksien ja korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuista, olen pyrkinyt kuvaamaan miten ja milloin luottamuksensuojaa koskeva verotusmenettelylain pykälä voi tulla sovellettavaksi. Olen pyrkinyt kirjoittamaan uudet tiivistelmät oikeuskäytännöstä kansankielisempään muotoon, koska osa erityisesti korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuista on pituutensa ja monimutkaisen tekstinsä johdosta verovelvollisille mahdottomia ymmärtää.
Oikeuskäytäntöä luottamuksensuojaperiaatteen soveltamisesta verotuksessa ei ole julkaistu niin kattavasti, että luottamuksensuojapykälän soveltamisedellytysten tulkinta olisi yksiselitteistä. Pääongelma verovelvollisten oikeusturvan ja oikeusvarmuuden toteutumisessa on, ettei verohallinnon luottamuksensuojaa koskevaa syventävää vero-ohjetta ole päivitetty laatimisensa jälkeen. Tästä aiheutuu, ettei verovelvollisilla ole tosiasiallisesti kykyä pysyä selvillä oman veroasiansa kaltaisten tapausten ratkaisukäytännöstä.
Luottamuksensuojaperiaate suojaa verovelvollisten oikeusturvaa. Verovelvollisella on lähtökohtaisesti oikeus luottaa siihen, että Verohallinnon verotuspäätökset pitävät ja oikeus luottaa Verohallinnon vero-ohjeiden pitävän paikkansa. Tämän opinnäytetyön tarkoituksena on tarkastella oikeusvarmuuden toteutumista verotuksessa sekä verovelvollisten oikeusturvaa suojaavan verotusmenettelylain luottamuksensuojapykälän soveltamista nykyisessä oikeustilassa. Työ on pyritty kirjoittamaan niin, että tavallinen verovelvollinen voisi luottamuksensuojaa koskevan vero-ohjeen ja tämän työn luettuaan ymmärtää, miten luottamuksensuojaa voi saada ja sen perusteella toimimaan omien veroasioidensa hoitamiseksi.
Työn alussa käydään läpi luottamuksensuojan kannalta keskeiset termit, luottamuksensuojaperiaatetta koskeva soveltamisedellytykset ja sääntely. Myöhemmin tarkastelen luottamuksensuojaperiaatetta tarkemmin perustuslain näkökulmasta sekä oikeuskirjallisuuden ja oikeuskäytännön kautta. Tuomalla opinnäytetyössäni esiin jokseenkin runsaasti tiivistelmiä hallinto-oikeuksien ja korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuista, olen pyrkinyt kuvaamaan miten ja milloin luottamuksensuojaa koskeva verotusmenettelylain pykälä voi tulla sovellettavaksi. Olen pyrkinyt kirjoittamaan uudet tiivistelmät oikeuskäytännöstä kansankielisempään muotoon, koska osa erityisesti korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuista on pituutensa ja monimutkaisen tekstinsä johdosta verovelvollisille mahdottomia ymmärtää.
Oikeuskäytäntöä luottamuksensuojaperiaatteen soveltamisesta verotuksessa ei ole julkaistu niin kattavasti, että luottamuksensuojapykälän soveltamisedellytysten tulkinta olisi yksiselitteistä. Pääongelma verovelvollisten oikeusturvan ja oikeusvarmuuden toteutumisessa on, ettei verohallinnon luottamuksensuojaa koskevaa syventävää vero-ohjetta ole päivitetty laatimisensa jälkeen. Tästä aiheutuu, ettei verovelvollisilla ole tosiasiallisesti kykyä pysyä selvillä oman veroasiansa kaltaisten tapausten ratkaisukäytännöstä.