Luottamuksensuoja verotuksessa

Abstract

Tämä opinnäytetyö on kartoittava kirjallisuuskatsaus vero-oikeudelliseen luottamuksensuojaperiaatteeseen suomalaisessa ja eurooppalaisessa oikeusjärjestelmässä. Työssä käydään läpi keskeinen oikeuskäytäntö luottamuksensuojan soveltamisesta veroasioissa niin hallinto-oikeuksissa kuin korkeimmassa hallinto-oikeudessakin. Lisäksi työssä on tuotu tiiviisti esiin keskeisten, luottamuksensuojaa verotuksessa käsittelevien oikeustieteellisten julkaisujen sisältö.

Luottamuksensuojaperiaate suojaa verovelvollisten oikeusturvaa. Verovelvollisella on lähtökohtaisesti oikeus luottaa siihen, että Verohallinnon verotuspäätökset pitävät ja oikeus luottaa Verohallinnon vero-ohjeiden pitävän paikkansa. Tämän opinnäytetyön tarkoituksena on tarkastella oikeusvarmuuden toteutumista verotuksessa sekä verovelvollisten oikeusturvaa suojaavan verotusmenettelylain luottamuksensuojapykälän soveltamista nykyisessä oikeustilassa. Työ on pyritty kirjoittamaan niin, että tavallinen verovelvollinen voisi luottamuksensuojaa koskevan vero-ohjeen ja tämän työn luettuaan ymmärtää, miten luottamuksensuojaa voi saada ja sen perusteella toimimaan omien veroasioidensa hoitamiseksi.

Työn alussa käydään läpi luottamuksensuojan kannalta keskeiset termit, luottamuksensuojaperiaatetta koskeva soveltamisedellytykset ja sääntely. Myöhemmin tarkastelen luottamuksensuojaperiaatetta tarkemmin perustuslain näkökulmasta sekä oikeuskirjallisuuden ja oikeuskäytännön kautta. Tuomalla opinnäytetyössäni esiin jokseenkin runsaasti tiivistelmiä hallinto-oikeuksien ja korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuista, olen pyrkinyt kuvaamaan miten ja milloin luottamuksensuojaa koskeva verotusmenettelylain pykälä voi tulla sovellettavaksi. Olen pyrkinyt kirjoittamaan uudet tiivistelmät oikeuskäytännöstä kansankielisempään muotoon, koska osa erityisesti korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuista on pituutensa ja monimutkaisen tekstinsä johdosta verovelvollisille mahdottomia ymmärtää.

Oikeuskäytäntöä luottamuksensuojaperiaatteen soveltamisesta verotuksessa ei ole julkaistu niin kattavasti, että luottamuksensuojapykälän soveltamisedellytysten tulkinta olisi yksiselitteistä. Pääongelma verovelvollisten oikeusturvan ja oikeusvarmuuden toteutumisessa on, ettei verohallinnon luottamuksensuojaa koskevaa syventävää vero-ohjetta ole päivitetty laatimisensa jälkeen. Tästä aiheutuu, ettei verovelvollisilla ole tosiasiallisesti kykyä pysyä selvillä oman veroasiansa kaltaisten tapausten ratkaisukäytännöstä.

This bachelor’s thesis is a compact literature review to the principle of protection of legitimate expectations in taxation in the Finnish and European tax law. In this thesis I deal with questions of applying the principle in the Finnish Administrative Courts and the Supreme Administrative Court. In addition I have summarized Finnish jurisprudential research about the protection of legitimate expectations in taxation.

The principle of the protection of legitimate expectations in taxations is enacted to give taxpayers legal protection. Taxpayers have the right to trust that tax administration is bound by their tax decisions and that tax administration’s official specifications hold true. While writing this thesis my intention has been to observe how legal security materializes and how the principle of legitimate expectations is applied in Administrative Courts. I have aimed to write this thesis so that any taxpayer could understand, by reading this thesis and the official instructions, how to receive protection of legitimate expectations in taxation so that taxpayers would succeed in taking care of their own tax matters.

In the beginning of the thesis I deal with the essential terms of my topic, regulation that affects the protection of legitimate expectations and the sine qua non of applying the principle. Hereafter I analyze the principle from the perspective of the Finnish Constitution and through legal literature and legal praxis. By analyzing rather many examples of legal praxis I have wanted to highlight how and when it is possible to have the principle of protection of legitimate expectations applied in taxation. I have aimed to write the summaries of court orders in an understandable form so that anyone could have access on how the court orders affected the legal state. The original court orders were a lot longer and more complex.

Legal praxis on applying the principle of the protection of legitimate expectations in taxation hasn’t been published extensively enough so that the application procedure of the protection of legitimate expectations would be unambiguous. The main problem in taxpayers’ legal protection and legal security in taxation is that the Finnish tax administration has not updated its code of practice on the protection of legitimate expectations after its drafting. This causes that taxpayers do not have an actual chance to keep track of the taxation practices and legal praxis that would have an influence on their own taxation.