Arvonlisäverovelvollisuuden määräytyminen projektitoimituksessa Ruotsiin

Abstract

Opinnäytetyössä tutkittiin arvonlisäverovelvollisuuden määräytymiseen vaikuttavia seikkoja projektitoimituksessa Ruotsiin. Työ toteutettiin case-tutkimuksena, ja tutkimuksen aihe saatiin toimeksiantona yritykseltä, jossa oli suunnitteilla voimalaitosprojekti Ruotsiin. Opinnäytetyössä perehdyttiin arvonlisäverovelvollisuuden määräytymiseen vain case-projektin näkökulmasta.

Tutkimuskohteena oli rajanveto tavara- ja palvelukaupan välillä, kansainvälisen tavarakaupan myyntimaasäännökset sekä kiinteän toimipaikan muodostumiseen vaikuttavat tekijät Suomessa ja Ruotsissa. Tutkimuksessa selvitettiin myös arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröitymiseen velvoittavat liiketoimet ja olosuhteet Ruotsissa. Case-projektin kannalta merkittävää oli selvittää käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden soveltumista myytäessä tavaraa paikoilleen asennettuna. Tutkimuksessa käsiteltiin myös yhteisöhankintaan liittyviä arvonlisäverosäännöksiä sekä maahantuontiin EU:n ulkopuolelta liittyviä säännöksiä ja menettelyitä Suomessa ja Ruotsissa.

Tavarakaupan osalta selvitettiin erityissäännöksiä, jotka koskevat tavaran myyntiä asennettuna. Case-projektissa oli kyse vesivoimalaitostekniikan myymisestä paikoilleen asennettuna Ruotsiin. Tutkimuksessa selvitettiin myös rajanveto rakennuksen osaksi laskettavien koneiden ja laitteiden ja rakennuksessa harjoitettavaan erityiseen toimintaan kuuluvien koneiden ja laitteiden välillä. Sekä Suomen että Ruotsin arvonlisäverolainsäädäntö tulkitsee, että rakennuksen käyttöä rakennuksena palvelevat koneet ja laitteet katsotaan rakennuksen osaksi, kun taas rakennuksessa harjoitettavaa erityistä toimintaa palvelevat laitteet eivät ole kiinteistöön kuuluvia. Tällä rajanvedolla on merkitystä ratkaistaessa kohdistuuko myyty palvelu kiinteistöön vain irtaimeen tavaraan.

Myyntimaasäännösten perusteella tutkimuksessa päädyttiin tulkintaan, että kaikissa case-projektiin liittyvissä liiketoimissa myyntimaa oli Ruotsi. Näin ollen Ruotsin arvonlisäverolaki, mervärdesskattelag, oli se laki, josta piti hakea ratkaisut projektin arvonlisäverokohteluun. Tutkimuksessa myös todettiin, että lopullista, varmaa vastausta case-projektin arvonlisäverokohtelusta ei voi saada muutoin kuin ohjauspyynnöllä Ruotsin veroviranomaisilta.

The thesis studied how the liability for value added tax is determined with a project delivery to Sweden. The method of study used was a case study. The subject for the thesis was given by a Finnish company planning a power plant project in Sweden. The thesis examined the subject only through the point of view of the case project.

The subjects covered were the definition between supply of goods and supply of services, the rules and regulations related to international supply of goods, as well as the circumstances that lead to formation of a permanent establishment in Finland and Sweden. The thesis also examined the circumstances behind the obligation to register for VAT in Sweden, whether the reverse charge is applicable to a supply of goods with installation or assembly, the rules and regulations related to intra-community acquisition in Sweden as well as regulations and practices related to import of goods from outside the EU.

The thesis covered a supply of goods with installation or assembly as a special concept used within VAT legislation. The case project consisted of water power equip-ment delivered to Sweden with installation and assembly. The thesis covered the dif-ference between the machinery installed within a building which is not considered to be a part of the building and features and fittings of a building. The VAT legislation in Finland and Sweden sees features and fittings of a building which serve the use of a building in general, as a part of a building. However, machinery installed within a building for a special purpose is not a part of a building. Drawing a line between machinery for special purpose and features and fittings of a building is important when determining whether a service sold is for a fixed property or a movable item.

The thesis came to the conclusion that according to the place of supply rules all transactions involved in the case project, the place of supply is Sweden. Therefore Swedish value added tax legislation, Mervärdesskattelag is the set of laws to be fol-lowed when searching ruling for the case project. The thesis also noted that only by a formal guidance from the Swedish tax administration will give the final and sound answer on the VAT issues of the case project.