Pääomalainan kirjanpitokäsittely

Abstract

Aiemmin pääomalaina esitettiin tilinpäätöksessä vieraassa pääomassa. Uuden tammikuussa 2016 voimaantulleen kirjanpitolain mukaan pääomalaina voidaan tietyin edellytyksin esittää tilinpäätöksessä oman pääoman eränä. Opinnäytetyön tavoitteena oli selvittää, millaisten edellytysten täyttyessä pääomalainan kirjaaminen omaan pääomaan on mahdollista, ja millaisia vaikutuksia valitulla kirjaustavalla yhtiölle on. Opinnäytetyö on kvalitatiivinen tutkimus, jonka aineisto on kerätty pääasiassa eri oikeuslähteistä sekä tilaajan teemahaastattelulla.

Opinnäytetyö rakentuu kolmesta osasta. Ensimmäinen osa muodostuu kahdesta teorialuvusta, jotka toimivat tietoperustana tutkimukselle. Toinen osio pitää sisällään tutkimuksen empiirisen osuuden, jossa tutkitaan pääomalainan lakisääteisiä vähimmäisvaatimuksia ja pääomalainaan liittyviä erilaisia tilanteita. Seuraavana pääluvussa käsitellään pääomalainan vaihtoehtoisten tasekirjausten edellytyksiä, sekä valitun kirjaustavan vai-kutusta mm. yhtiön verotukseen ja vakavaraisuuteen. Lisäksi teemahaastattelun avulla tutkitaan, millaisia tilanteita ja kysymyksiä tilaajan asiakkaiden pääomalainoihin on liittynyt kirjanpidon näkökulmasta.

Opinnäytetyön viimeinen osio sisältää yhteenvedon tutkimuksen tuloksista. Tutkimuksen perusteella voitiin osoittaa ne edellytykset, joita pääomalainalla on oltava, jotta se voidaan kirjata omaan pääomaan. Lisäksi tutkimuksessa nousi vahvasti esiin pääomalainasopimuksen sisältöpainotteisuuden merkitys, jonka perusteella valitulla kirjaustavalla ei ole suoraa vaikutusta esimerkiksi yhtiön verotukseen. Yleisesti ottaen tutkimustuloksista voitiin tehdä johtopäätös, jonka mukaan pääomalaina on kokonaisuus, johon liittyy tulkintaa niin yhtiöoikeudellisesta näkökulmasta, kuin myös kirjanpitoon liittyvän lainsäädännön ja käytänteiden osalta.

The subordinated loan has been previously recognized as liabilities. The Accounting Act was renewed in 2016, after which a subordinated loan could in some cases be recognized for equity. The purpose of the thesis was to find out what kind of subordinated loan can be presented in equity and what kind of effects the accounting method has for the company. The thesis is a qualitative study. The data for the study was collected mainly from different sources of legislation and by theme interview by the subscriber.

The thesis includes three sections. The first part deals with the research knowledge base. The second part is the empirical part of the study, which examines the subordinated loan and related practical situations. The chapter also discusses the method of subscribe for a subordinated loan and the effect of the chosen method on, for example, the company's taxation and capital adequacy. In addition, a subscriber's theme interview examines what kind of situations have been related with the accounting of subordinated loans.

The final section contains a summary of the study. Based on the study, it was determined what kind of subordinated loan can be entered in equity. The study also highlighted the importance of the contents of the subordinated loan agreement. The effect of a subordinated loan, for example on taxation, depends on the character of the loan, instead than how it is presented in the balance sheet. Generally speaking, it can be said that the subordinated loan is a multifaceted financial instrument which requires knowledge of company law and accounting law.