Tuhkatkin pesästä? Verosuunnittelumahdollisuudet kuolinpesän omaisuuden tappiollisessa myynnissä
Silén, Aleksandra (2017)
Silén, Aleksandra
Satakunnan ammattikorkeakoulu
2017
All rights reserved
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-2017112518117
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-2017112518117
Tiivistelmä
Työssä tutkitaan miten kuolinpesä ja sen osakkaat voivat verotuksessaan hyödyntää kuolinpesän omaisuuden myynnistä syntyvät tappiot. Erilaisia luovutustappion muodostumistilanteita kuvataan käytännön esimerkkien kautta. Materiaali esimerkkeihin on kerätty Verohallinnossa toteutetuissa asiantuntijan ja kahden verosihteerin teemahaastatteluissa. Aihe on ajankohtainen tuloverolain 1.1.2016 voimaan astuneen muutoksen myötä. Työ on laadullinen ja oikeusdogmaattinen opinnäytetyö, joka kuvaa voimassa olevaa oikeutta ja sen soveltamista.
Kuolinpesä muodostuu kuolleen henkilön tilalle. Ennen perinnönjakoa, kuolinpesä omistaa vainajalta jääneen omaisuuden. Tässä työssä kuolinpesä tarkoittaa samalla sekä vainajan jäämistöä että kuolinpesän osakkaiden muodostamaa henkilöpiiriä. Kuolinpesä on erillinen verovelvollinen, jonka veroista osakkaat yhdessä vastaavat. Tuloverolain muutos laajensi luovutustappioiden hyödyntämismahdollisuuksia luonnollisen henkilön ja kuolinpesän verotuksessa. Muutos uudisti luovutustappioiden vähennysjärjestelmää. Tappiot ovat nykyään vähennyskelpoisia luovutusvoittojen lisäksi myös muista pääomatuloista.
Kuolinpesän ja sen osakkaiden verotus ei pääty perintöveron maksamiseen, tämän vuoksi jäämistöverosuunnittelussa kannattaa huomioida myös kuolinpesän ja perintönä saadun omaisuuden mahdollinen myynti. Työssä etsittiin verotuksen näkökulmasta edullisia ratkaisuja tilanteisiin, joissa kuolinpesän omaisuutta myydään tappiollisesti. Työn tuloksena kävi ilmi, että kaiken kattavia malleja ja ohjeita luovutustappioiden hyödyntämiseen ei voida luoda. Varmistuttiin myös siitä, että jokainen omaisuuden luovutustilanne on omanlaisensa, jonka lopputulokseen vaikuttavat monet tekijät. Perukirjaan merkittävällä omaisuuden arvolla on suuri merkitys kuolinpesän omaisuuden luovutukseen tappion syntymisen kannalta. Myös yksityisoikeudellisilla oikeustoimilla on vaikutusta siihen, kuka on verovelvollinen ja miten suuri luovutustappio omaisuuden myynnistä muodostuu. Työn tulosten valossa voidaankin sanoa, että ennen perinnönjakoa tapahtuvassa osituksessa on syytä huolellisesti pohtia, saadaanko tasingon maksamisella leskelle tai kuolinpesälle todellista verohyötyä omaisuuden myyntiä silmällä pitäen. Samoin kannattaa huomioida osakkaiden omat intressit ja miettiä onko kuolinpesän jakaminen aiheellista ennen omaisuuden myyntiä.
Kuolinpesä muodostuu kuolleen henkilön tilalle. Ennen perinnönjakoa, kuolinpesä omistaa vainajalta jääneen omaisuuden. Tässä työssä kuolinpesä tarkoittaa samalla sekä vainajan jäämistöä että kuolinpesän osakkaiden muodostamaa henkilöpiiriä. Kuolinpesä on erillinen verovelvollinen, jonka veroista osakkaat yhdessä vastaavat. Tuloverolain muutos laajensi luovutustappioiden hyödyntämismahdollisuuksia luonnollisen henkilön ja kuolinpesän verotuksessa. Muutos uudisti luovutustappioiden vähennysjärjestelmää. Tappiot ovat nykyään vähennyskelpoisia luovutusvoittojen lisäksi myös muista pääomatuloista.
Kuolinpesän ja sen osakkaiden verotus ei pääty perintöveron maksamiseen, tämän vuoksi jäämistöverosuunnittelussa kannattaa huomioida myös kuolinpesän ja perintönä saadun omaisuuden mahdollinen myynti. Työssä etsittiin verotuksen näkökulmasta edullisia ratkaisuja tilanteisiin, joissa kuolinpesän omaisuutta myydään tappiollisesti. Työn tuloksena kävi ilmi, että kaiken kattavia malleja ja ohjeita luovutustappioiden hyödyntämiseen ei voida luoda. Varmistuttiin myös siitä, että jokainen omaisuuden luovutustilanne on omanlaisensa, jonka lopputulokseen vaikuttavat monet tekijät. Perukirjaan merkittävällä omaisuuden arvolla on suuri merkitys kuolinpesän omaisuuden luovutukseen tappion syntymisen kannalta. Myös yksityisoikeudellisilla oikeustoimilla on vaikutusta siihen, kuka on verovelvollinen ja miten suuri luovutustappio omaisuuden myynnistä muodostuu. Työn tulosten valossa voidaankin sanoa, että ennen perinnönjakoa tapahtuvassa osituksessa on syytä huolellisesti pohtia, saadaanko tasingon maksamisella leskelle tai kuolinpesälle todellista verohyötyä omaisuuden myyntiä silmällä pitäen. Samoin kannattaa huomioida osakkaiden omat intressit ja miettiä onko kuolinpesän jakaminen aiheellista ennen omaisuuden myyntiä.