Toimintolaskennan soveltaminen yliopiston elinkeinotoiminnan kustannusten kohdistamiseen

Abstract

Kustannusten laskenta ja niiden kohdistaminen laskentakohteille aiheuttamisperiaatetta noudattaen on tärkeää jokaisessa organisaatiossa, sillä niin saadaan tarkasti selville laskentakohteille kuuluvat kustannukset. Tämän opinnäytetyön tavoitteena oli soveltaa toimintolaskentaa Turun yliopiston koe-eläinkeskuksen (KEK) verolliseen elinkeinotoiminnan projektin kustannusten laskentaan ja kohdistamiseen, ja sillä tavalla luoda Turun yliopistolle vaihtoehto, miten elinkeinotoiminnan kustannuksia voi kohdistaa. Tavoitteena oli lisäksi selkeyttää tutkimuksen ja koulutuksen sekä elinkeinotoiminnan rajaa toimintolaskennan avulla sekä toimia apuna tulevaisuudessa tehtävää yliopiston elinkeinotoiminnan yleistä ohjeistusta varten.

Opinnäytetyön teoriaosuudessa käytiin ensiksi läpi tärkeimpiä kustannuslaskennan käsitteitä ja perinteistä kustannuslaskentaa, josta siirryttiin itse toimintolaskennan periaatteisiin ja hyötyihin. Teoriaosuuden lopussa vielä vertailtiin perinteistä kustannuslaskentaa ja toimintolaskentaa toisiinsa. Empiirisessä osuudessa rakennettiin koe-eläinkeskukselle toimintolaskentamalli KEK:n johtajan ja työntekijöiden haastattelujen sekä kirjoittajan vierailun pohjalta.

Johtopäätöksinä todettiin, että koe-eläinkeskukselle toimintolaskenta soveltuisi, mutta se edellyttäisi toimintojen kulutuksen tarkempaa seuraamista jatkossa. Tutkimuksesta saatujen tulosten pohjalta on vaikea nähdä, että Turun yliopisto lähtisi soveltamaan toimintolaskentaa laajemmin muuhun elinkeinotoimintaan, sillä se vaatii enemmän aikaa ja vaivaa kuin perinteinen kustannuslaskenta. Rakennettu laskentamalli on kuitenkin hyvä alku toimintolaskennan soveltamiseen kustannusten kohdistamiseen, mikäli toimeksiantaja sitä haluaa jatkossa käyttää.

Cost accounting and cost allocation to different targets by following the matching principle is important in every organization because in that way the true costs of the chosen targets are identified. The purpose of this thesis was to apply activity-based costing to cost accounting and cost allocation of Central Animal Laboratory’s (CAL) taxable business activity project, and so create an option how the allocation of costs can be done. In addition, another objective was to clarify the border between research, education and business activity, and to act as a helpful factor in the University’s future general instructions about business activity.

The theoretical framework of the thesis consists of traditional cost accounting and cost concepts, and later moving on to the principles and benefits of the activity-based costing. Furthermore, the traditional cost accounting and the activity-based costing were compared with each other at the end of the theoretical part. In the empirical section of the thesis, an activity-based costing model was developed based on the interviews of CAL’s executive and employees together with the writer’s visit to CAL.

As a conclusion, it was noted that activity-based costing would apply to CAL, but it would require measuring the functions more closely in the future. Based on the results of the research, it is hard to see that the University of Turku would apply the activity-based costing more widely on business activity, because it requires more time and effort than the traditional cost accounting. The developed cost model is nonetheless a good start to applying activity-based costing to cost allocation, if the client so wishes in the future.