Osakeyhtiön sulautuminen kirjanpidon ja verotuksen näkökulmasta : case: Tytäryhtiösulautuminen

Abstract

Yritykset voivat muokata rakennettaan tekemällä erilaisia yritysjärjestelyjä. Opinnäytetyö käsittelee yritysjärjestelyistä sulautumista. Sulautumisen vaiheita tarkasteltiin asiakokonaisuuksina, jotta sulautumista suunnitteleva pystyy opinnäytetyön avulla perehtymään sulautumisen koko prosessiin ja ymmärtämään sen haasteet ja mahdolliset ongelmatilanteet. Sulautumisessa mietittäväksi tulevia verotuksellisia ja kirjanpidollisia haasteita on esitetty yksityiskohtaisesti opinnäytetyössä.

Opinnäytetyön case-osiossa perehdyttiin tytäryhtiösulautumisen toteuttamiseen ja selvitettiin sen vaikutuksia konsernitilinpäätökseen. Tutkimusmenetelmäksi valittiin tapaustutkimus, sillä työn tarkoituksena oli perehtyä kohde konsernissa tehtävään tytäryhtiösulautumiseen. Tutkimuksen aineistona käytettiin yritysjärjestelyihin liittyvää kirjallisuutta. Tytäryhtiösulautumisen kirjanpidollista käsittelyä havainnollistettiin sulautuvan yhtiön lukujen avulla.

Sulautuminen tulisi suunnitella huolellisesti, jotta vältytään veroseuraamuksilta ja seikoilta, jotka voivat aiheuttaa järjestelyn epäonnistumisen. Huolellisesti suunniteltuna sulautumisella saavutetaan yritysrakenteessa toivottuja etuja halutulla aikataululla. Sulautumista suunniteltaessa on otettava huomioon sulautumiseen osallistuvien yhtiöiden ja osakkaiden tuloverotuksen lisäksi myös muita verovaikutuksia, kuten vanhojen tappioiden vähennysoikeus, varainsiirtoverotus ja sulautumisen vaikutukset konserniavustukseen.

Sulautuminen on tietyissä tapauksissa verotuksellisesti edullisinta toteuttaa osakeyhtiölain noudattamisen lisäksi myös elinkeinoverolain mukaisena sulautumisena. Näin toimittaessa sulautuminen tapahtuu veroneutraalisti, jolloin sulautumisen vastaanottava yhtiö voi vähentää verotuksessaan sulautuneen yhtiön tappioita, kirjanpito perustuu jatkuvuuteen ja sulautuneen yhtiön kaluston poistoja voidaan jatkaa siitä mihin sulautuneessa yhtiössä jäätiin.

Companies can modify their structure by various mergers and acquisitions. The thesis deals with different variations of mergers. The different merger phases were reviewed as their own issues, so that someone planning a merger can familiarize himself with the whole merger process and understand its difficulties and possible problem situations. Fiscal and accounting challenges to be considered in a merger are described in detail in the thesis.

The case section of the thesis looked at the implementation of a subsidiary merger and explained its effects on the consolidated financial statements. The research was carried out as a case study, as the purpose of the thesis was to get familiar with how to complete a subsidiary merger for a group. Literature about mergers and taxation were used as the material for the study, and the accounting treatment of a subsidiary merger was illustrated using the figures of a merging company.

A merger should be carefully planned to avoid tax consequences and issues that may cause a failure of the arrangement. Carefully planned, a merger will achieve the desired benefits in the corporate structure within the desired timetable. While planning a merger, it is important to take into account the many different effects that it has on taxation. It does not only affect the income taxation of the merging companies and their shareholders, but has also other tax effects for example on the right to deduct old losses, the application of transfer taxation and the limitations of granting group support.

In some cases, a merger is the most advantageous in terms of taxation if it is completed in compliance with the regulations of both the Limited Liability Companies Act and the Business Tax Act. This way the merger takes place in a tax neutral manner, whereby the acquiring company may deduct the losses incurred by the merged company in its taxation, the accounting is based on continuity and the amortization of the merged company's assets can be continued.