Peitellyn osingon riskit osakeyhtiön varojenjaossa

Abstract

Tämän opinnäytetyön tavoitteena on tutkia osakeyhtiön varojen jakamiseen liittyviä peitellyn osingonjaon riskitilanteita ja selvittää konkreettisesti, miten peitelty osinko eroaa laillisista varojenjako muodoista. Tutkimuksen tavoitteena on myös selvittää, missä muodossa ja millä edellytyksillä peitelty osingonjako voi ilmetä ja miten riskeihin voi varautua jo ennalta välttääkseen rankat veroseuraamukset verotarkastukseen jouduttaessa. Työn tarkoituksena on tuottaa selkokielinen opas aiheesta toimeksiantajan kirjanpitäjiä varten. Opinnäytetyö toteutettiin yhdessä tilitoimiston kanssa ja se on tarkoitettu koulutusmateriaaliksi kirjanpitäjiä ja tilintarkastajia varten.

Opinnäytetyön tutkimusmenetelmäksi on valittu kvalitatiivinen tutkimusmenetelmä sen vuoksi, sillä aihetta halutaan tarkastella kokonaisvaltaisesti ja kattavasti. Työn tarkoituksena on auttaa kirjanpitäjiä ja yrittäjiä havaitsemaan paremmin tilanteita, joihin liittyy riski peitellystä osingonjaosta sekä ohjeistaa yrittäjiä toimimaan oikealla tavalla varojenjako tilanteissa. Tällaisia tilanteita voi syntyä tahattomissa hinnoittelutilanteissa yrittäjän uskoessa menettelevänsä oikein, mutta tilanteen tosiasiallinen luonne voi ollakin vastoin osakeyhtiölain ja verolakien säännöksiä. Työn tutkimusaineistona käytetään lakia verotusmenettelystä, osakeyhtiölakia, verohallinnon syventäviä vero-ohjeita sekä oikeuskäytännöstä korkeimman hallinto-oikeuden päätöksiä peitellyn osingonjakoon liittyen. Haasteita varojen jaossa aiheuttaa se, että verolait ja osakeyhtiölaki ovat luonteeltaan erilaisia.

Opinnäytetyön tuloksissa havaittiin, että peitellyn osingonjaon tunnusmerkit voivat täyttyä helpostikin ja verotarkastukseen jouduttaessa seuraamukset voivat olla tuntuvat osittain myös kaksinkertaiset ja kohdistuvat usein sekä osakkaaseen että yhtiöön. Varojenjakoa pidetään peiteltynä osinkoja esimerkiksi yhtiön ja osakkaan välisissä oikeustoimissa, joissa on käytetty yli tai alihinnoittelua. Välttyäkseen peitellyn osingon verotukselta, osakkaan tulee tehdä oikeustoimet yhtiön kanssa käyvästä arvosta ja samanlaisin sopimusehdoin kuin ulkopuolisten osapuolten kanssa sekä menetellä voimassa olevien oikeus säännösten mukaan varoja jakaessaan. Opinnäytetyön haastatteluosiossa kerättiin kattavasti käytännönläheisiä esimerkkejä peitellystä osingonjaosta, joita ei oikeuskirjallisuudesta löytynyt. Verotuksellisen varmuuden saamiseksi on epäselvissä tilanteissa suositeltavaa hakea verohallinnolta ennakkoratkaisua.

This thesis examines the cases of hidden dividend on limited company’s assets. The main goal of the thesis was to examine the situations where the distribution of assets to a stockholder was transformed to hidden dividend. The goal of the thesis was also to clarify how entrepreneurs can prepare and make legal transactions in their company in order to avoid huge tax consequences. The purpose of the thesis was to makean extensive guide book for the accountants and auditors of the principal company.

This thesis contained the qualitative research method which was chosen to examine the topic comprehensively. The goal of this thesis was to help accountants and entrepreneurs to detect the risks of hidden dividend better and to avoid them. The situations of hidden dividend may occur accidentally although an entrepreneur believed he proceeded correctly. The transaction of their company may still be illegal.

As research material of this thesis were used the Finnish tax-laws, the limited company law, conclusions of Supreme administrative Court and advanced directions of the Finnish tax administration. The Finnish taxation law and the limited company law have different purpose which gives some challenges for the stake-holders when calculating the distribution of company assets.

The result of this thesis included a description of the hidden dividend which could easily overlap with ordinary transactions and have intense tax consequences on tax inspection. The hidden dividend relates to tax laws and the tax consequences may be almost double. To avoid facing problems with the hidden dividend in tax administration entrepreneurs should make legal transactions in their company at the current price and accomplish agreements with the same covenants as with an external party. A typical case of a disguised dividend is, for example, when a limited company transfers property to a stakeholder by using underprice or a stakeholder sells property to a limited company using underpricing. In order to reach taxation reliability, an entrepreneur may apply for a preliminary ruling from the tax administration.