Johdannainen kirjanpidossa, tilinpäätöksessä ja verotuksessa

Abstract

Tämän opinnäytetyön tavoitteena oli esitellä tyypillisimmät johdannaiset, valuutta- ja korkojohdannaiset, ja miten nämä käyttäytyvät kirjanpidossa, tilinpäätöksessä ja verotuksessa. Opinnäytetyössä otettiin näkökulmaksi Suomen kirjanpitolain mukaan laadittavat tilinpäätökset. Tutkimus toteutettiin keväällä 2020 ja se oli lähestymistavaltaan kvalitatiivinen.

Opinnäytetyön teoreettinen osuus käsittelee termiini- ja optiotyyppisiä johdannaisia, valuutta- ja korkojohdannaisia, suojauslaskentaa sekä lyhyesti verotuskäytäntöä. Teoreettinen osuus pohjautuu ammattikirjallisuuteen, lakiin sekä alan tunnettuihin verkkolähteisiin.

Tutkimuksessa havaittiin suojauslaskennan ja sen dokumentoinnin vaikuttavan merkittävästi johdannaisten kirjanpidolliseen käsittelyyn sekä siihen, miten johdannaisista tulee antaa liitetiedot. Tutkimuksessa kävi ilmi, että yrityksen soveltaessa rahoitusinstrumenttien arvostamisessa käypiä arvoja, tulee johdannaisista antaa aina IFRS-standardien mukaiset liitetiedot. Johdannainen on mahdollista jättää kirjaamatta kokonaan, mikäli yritys soveltaa suojauslaskentaa ja arvostamista hankintamenoon tai sitä alempaan markkina-arvoon. Verotuksen näkökulmasta johdannaisista kirjatut voitot ja tappiot ovat verovapaita tuloja ja vähennyskelpoisia kuluja pääasiassa vain niiden realisoituessa. Realisoitumattomat tappiot käsitellään verotuksessa pääsääntöisesti vähennyskelvottomina.