Kryptovaluuttojen toimintaperiaatteet ja niiden käsittely kirjanpidossa

Abstract

Tämän opinnäytetyön aihe on kryptovaluuttojen toimintaperiaatteet ja niiden käsittely kirjanpidossa. Työn toimeksiantajana toimi Tilipalvelu Rantalainen Oy. Työn tavoitteena oli perehdyttää toimeksiantajan henkilökuntaa kryptovaluuttoihin, niiden toimintaperiaatteisiin, verotukseen ja kirjanpitoon. Tarkoituksena opinnäytetyössä oli luoda tietopaketti, johon on kerätty ajankohtaiset tiedot aiheesta ja samalla esimerkkinä toimivia kirjauksia kirjanpitoa varten.

Opinnäytetyön teoriaosuus sisältää luvut kryptovaluutoista ja lohkoketjuteknologiasta. Aluksi käydään läpi, mistä kryptovaluutoissa on kyse, minkälaisia kryptovaluuttoja on olemassa, ja miten ne eroavat toisistaan periaatteiltaan ja teknologialtaan, kuitenkin huomion keskittyessä enimmäkseen suosituimpaan kryptovaluuttaan bitcoiniin. Tämän lisäksi käydään läpi harvinaisempia kryptovaluuttoihin liittyviä ilmiöitä, kuten kolikkoanti ja kryptovaluutan jakaantuminen. Lohkoketjuteknologiaan perehdytään omassa luvussaan. Tarkoituksena on perehtyä syvemmin siihen, miten kryptovaluutat kykenevät toimimaan ilman kolmatta osapuolta välissä: kuka varmistaa transaktiot ja miten turvataan järjestelmä ulkopuolisilta hyökkääjiltä. Aihe johdatellaan lopuksi louhintaan, jolla ylläpidetään kryptovaluuttoja vapaaehtoisten osallistujien yhteistoimin.

Omassa luvussaan perehdytään Verohallinnon uusimpaan ohjeistukseen virtuaalivaluuttojen verotuksesta. Tärkeimpänä painopisteenä on kryptovaluuttojen kirjaaminen kirjanpitoon. Tämän hahmottamiseksi aihetta käydään läpi havainnollistavin tiliristikoin ja esimerkein. Työssä käydään läpi käytännön esimerkein osto- ja myyntitoimintaa, mutta myös pohditaan harvinaisempia tapauksia ja niiden kirjaamista kirjanpitoon, kuten kryptovaluutan jakaantuminen, yrityksen harjoittama louhinta, kryptovaluuttojen jakaminen osinkona ja kolikkoanti liikkeeseenlaskijan näkökulmasta.

Opinnäytetyön tulokset osoittavat, että kryptovaluuttojen käsittelyyn kirjanpidossa sisältyy lukuisia kysymyksiä, joihin ei aina ole yksinkertaisia vastauksia viranomaisilta. Osto- ja myyntitoiminnan, louhimisen, kolikkoannin käsittelyyn kirjanpidossa vaikuttaa vahvasti käyttötarkoitus ja luonne, joiden arvioiminen on tapauskohtaisesti eri viranomaisten, kuten Verohallinnon tai Finanssivalvonnan tehtävä. Opinnäytetyön esimerkkikirjauksia ja kirjanpidon pohdintaa voi käyttää hyödyksi taloushallintoalan ammattilainen kuin myös alan opiskelija.

The subject of this thesis is the mechanics of cryptocurrencies and how they function in accounting. The commissioner of this thesis was Tilipalvelu Rantalainen Ltd. The aim of this thesis was to familiarize the commissioner's staff in cryptocurrencies, the mechanics behind them, taxation and accounting treatment. The intention of this thesis was to create a package of information, that has the current information relating to the subject and at the same time featuring practical examples for accounting.

The theory part of this thesis includes chapters about cryptocurrencies and blockchain technology. The thesis starts off by going over what cryptocurrencies are all about, what different kinds of them exist, and how they differ in their principles and technology, yet the attention focuses mostly on the most popular one bitcoin. In addition, the thesis explores the rarer phenomenon's relating cryptocurrencies like initial coin offerings and cryptocurrency forks. Blockchain technology is explored more in its own chapter. The purpose is to take a deeper look at how cryptocurrencies can work without a third party in the middle: who verifies the transactions and how the system is secured from outside attackers.

The Finnish Tax Administrations’ newest guidelines regarding taxation of virtual currencies is explored more in its own chapter, the key focus being the accounting entries. The subject is illustrated with T-accounts and examples. Purchasing and selling is examined with practical examples, while also including speculation on the rarer cases and their accounting treatment, such as forks, mining, paying dividends with cryptocurrency and an initial coin offering from the perspective of the issuer.

The results of the thesis show that the accounting of cryptocurrencies includes numerous questions, which you can’t rely on the authorities to provide a simple answer to. Purchasing, selling, mining, initial coin offering and their accounting is strongly influenced by their practical use and the nature of them, which is determined case-by-case by different authorities such as the Finnish Tax Administration and the Finnish Financial Supervisory Authority. The practical accounting examples in this thesis and the accounting speculation can be used by professionals in the accounting industry and the people studying the field.