Yleishyödyllisten yhteisöjen verotus

Abstract

Opinnäytetyön aiheena on yleishyödyllisten yhteisöjen verotus. Ensin työssä käsitellään lyhyesti yhdistyksiä ja säätiöitä pääosin niin perustamisen edellytysten osalta. Yleishyödyllisyyden osalta käsitellään tuloverolain mukainen yleishyödyllisyyden määritelmä, tunnusmerkit ja millä perusteilla yleishyödyllisyyttä arvioidaan. Verotuksen osuudessa käsitellään mm. tuloverotusta, arvonlisäverotusta, kiinteistöjen tuloa ja talkootyötä. Työn loppuosassa käydään läpi Valtiovarainministeriön työryhmän teettämän selvityksen avulla työryhmän ehdotuksia tämänhetkiseen ohjeistukseen ja lainsäädäntöön sekä lopuksi Euroopan unionin mahdollinen vaikutus yleishyödyllisyyteen Suomessa.

Lähdeaineistona työssä on käytetty pääosin lainsäädäntöä, Verohallinnon julkaisemia ohjeita ja muutamia julkaisuja samasta aiheesta. Tärkeässä osassa Verohallinnon tulkintojen kannalta ovat myös korkeimman hallinto-oikeuden oikeuspäätökset. Valtiovarainministeriön työryhmän selvitystä käytettiin myös lähteenä Verohallinnon ohjeiden ohella mutta pääosassa se on luvussa, jossa käsitellään työryhmän ehdotuksia verotuksen kehittämiseksi. Euroopan unionin omat julkaisut ja direktiivit toimivat lähteinä EU:lle omistetussa osuudessa.

Nykyinen lainsäädäntö ja ohjeistukset yleishyödyllisistä yhteisöistä ovat jossain määrin vanhentuneita. Verohallinto ei ole sitten vuoden 2007 julkaissut päivitettyä ohjetta verotuksesta ja sen sekä lainsäädännön ympäripyöreyden johdosta verotuksessa esiintyy tulkintaongelmia. Verohallinnon ohjeet vaativat täsmentämistä mutta Euroopan komission käynnistämän rikkomusmenettelyn ja kantelun takia ohjeen päivitys on jäänyt taka-alalle. Komission mahdolliset päätökset tulevaisuudessa saattaa muuttaa yleishyödyllisten yhteisöjen verotusta niin, että verovapaudet kaventuvat.

The theme of the thesis is taxation of non-profit organizations. The beginning of the study deals briefly with associations and foundations and establishing them. Chapter 3 is about non-profitability, the definition of non-profit organizations, characteristics and how non-profitability is assessed. On taxation the study deals with for example income tax, value added tax, real estate income and voluntary work. The end of the study is about problems in taxation of non-profit organizations and suggestions to improve taxation according to the Ministry of Finance's report. Possible effects on taxation and the status of non-profit organizations by European Union is also briefly dealt with.

The source material used in this study includes mainly Finnish legislation, guidelines published by the Finnish tax administration and other publications about this subject. The Finnish Supreme Administrative Court's decision also plays a big role in the interpretations made by tax administration about the taxation of non-profit organizations. In addition to tax administration's guidelines, The Ministry of Finance's report on taxation of non-profit organizations is used as source material. In the chapter about European Union's possible effect on taxation, directives issued by the EU and other publications were used.

The current legislation and guidelines on taxation of non-profit organizations are somewhat out of date. The Finnish tax administration has not updated its guide since 2007 and because of legislation's lack of exactitude there are problems in interpretation. The Tax administration's guides need clarification on some aspects but because the infringement procedure started by European Commission, updating has been put on the back burner. Possible decisions of European Commission may in future change taxation so that tax exemptions may become stricter.