Arvonlisäveron osittainen vähentäminen

Abstract

Työni tavoitteena oli selvittää, miten arvonlisäverovähennykset tehdään, kun myynti on vain osittain arvonlisäverollista. Työssä perehdyttiin asiaa koskeviin säännöksiin, sekä osittaisen arvonlisäveron vähentämiseen käytännössä. Käytännön osiossa selvitettiin kolmen case-yrityksen osalta, miten arvonlisäverovähennykset on toteutettu ja tositettu kirjanpitoon. Samalla otettiin myös kantaa siihen, onko vähennykset tehty case-yrityksen kannalta parhaalla mahdollisella tavalla.

Työn teoriaosuuden lähdemateriaalina käytettiin alan kirjallisuutta, artikkeleita ja Internet-lähteitä. Case-yritykset ovat toimeksiantajani tilitoimisto Administer Oy:n asiakkaita. Administer Oy:n Turun ja Tampereen toimipisteiden esimiehiä haastateltiin case-yritysten arvonlisäverovähennysten taustoista ja periaatteista. Lisäksi perehdyttiin case-yritysten kirjanpidon tositeaineistoihin sekä tilinpäätösinformaatioon.

Arvonlisäveron osittaisesta vähentämisestä ei ole olemassa kattavaa ohjetta. Suomen lainsäädäntö ei määrää, millä perusteilla osittain vähennettävä arvonlisävero tulisi laskea. Case-yrityksissä käytetään Askelmerkki Oy:n ja Turun Laskuvarjourheilijat ry:n tapauksissa jakoperusteena liikevaihtoa. Kiinteistöyhtiö X:ssä jakoperusteena on tilojen käyttötarkoitus. Osittaisten arvonlisäverovähennysten tosittaminen oli kaikkien case-yritysten osalta jonkin verran puutteellinen.

Kaikissa case-yrityksissä osittaiset arvonlisäverovähennykset on tehty käyttämällä luotettavaa jakoperustetta. Kiinteistöyhtiö X:lle ja Turun Laskuvarjourheilijat ry:lle osittaiset arvonlisäverovähennykset tuovat hyötyä. Laskuvarjourheilijoiden kohdalla hyöty aiheutuu myyntiin sovellettavasta alennetusta verokannasta ja Kiinteistöyhtiön saama hyöty perustuu suureen arvonlisäveroasteeseen. Askelmerkki Oy:n osalta osittaisesta arvonlisäverovelvollisuudesta on tähän mennessä ollut lähinnä haittaa.

The goal of this thesis was to find out how the value-added tax deductions should be made when the sale is only partially subject to VAT. The thesis examined the relevant regulations, as well as a partial deduction of VAT in practice. The practical part of this thesis includes three case companies. It was examined, how the VAT reductions were implemented and justified in the companies’ accounting. The thesis also took a stand on whether the deductions of the case companies have been made in the best possible way or not.

In the theoretical part the source material used was literature of the field, articles, and online resources. The three case companies are customers of the accounting firm Administer Ltd. General managers of Administer’s subsidiaries in Turku and Tampere were interviewed about the background and principles of VAT deductions in case companies. In addition, the accounting documentation and financial statements of case companies were used in the study.

There are no strict regulations in Finnish legislation on how the partial deduction of the VAT should be calculated. Any calculation method that provides reliable and authentic information is approved. Two of the case companies, Askelmerkki Ltd and the registered association Skydive Turku, calculate the partial deduction on the basis of turnover. In the real estate company X, the partial deduction is based on the use of space.

In my opinion, the partial VAT deductions have been made in a reliable way, using the most appropriate calculation method in all case companies. The real estate company X and Skydive Turku have benefited of the partial VAT deductions. In the real estate company X, the benefit is based on high value-added tax rate. Skydive Turku has benefited mostly because their tax rate for sales is lower than the tax rate for purchases. For Askelmerkki Ltd, the partial VAT deductions have so far caused mainly disadvantage.