Arvonnousuvero ja eri omaisuuslajien veroneutraliteetti

Abstract

Arvonnousuvero oli yksi verovälttelyn ehkäisyyn puuttuvista uusista verotoimista, joka oli tarkoitus käyttöönottaa ensimmäistä kertaa Suomessa vuoden 2023 verotuksessa. Valtiovarainministeriö julkaisi hallituksen lakiesitysluonnoksen arvonnousuveron käyttöönottoon liittyen, josta eivät riittävän tarkasti selvinneet uusien veroseuraamuksien vaikutukset niistä kärsiville verovelvollisille. Tästä inspiroituneena opinnäytetyössä pyrittiin selvittämään, millaisia veroseuraamuksia arvonnousuveron käyttöönotosta koituisi luonnollisille henkilöille. Tämän lisäksi selvitettiin, millaista verokäytäntöä sovelletaan maasta muuttaviin luonnollisiin henkilöihin ennen arvonnousuveroon liittyvien verotoimien käynnistämistä mahdollisten eroavaisuuksien havaitsemiseksi. Aiheen käsittely rajattiin luonnollisiin henkilöihin, jonka myötä yhtiöihin kohdistuvan maastapoistumisverotuksen käsittely jäi tämän opinnäytetyön ulkopuolelle. Eri omaisuuslajeista koituvista veroseuraamuksista työssä käsitellään ainoastaan osakkeet, rahasto-osuudet ja joukkovelkakirjalainat, sillä niiden voidaan luonnehtia olevan yleisimpiä sijoitustuotteita.

Tietoperusta jakautuu kahteen aihealueeseen: maasta muuttavien henkilöiden verotusta käsitteleviin teemoihin sekä itse arvonnousuveron teorian tarkasteluun. Maasta muuttavien luonnollisten henkilöiden verotusta sääntelevät keskeisesti heidän verovelvollisuusasemansa, kolmen vuoden sääntö ja Suomen solmimat verosopimukset. Arvonnousuveroa käsittelevä teoriaosuus sisältää siihen keskeisesti liittyvien pääomatuloverojen, luovutusvoittojen ja tappioiden sekä pääomatulojen vähennyksien käsittelyn verotuksellisesta näkökulmasta. Edellä mainittujen teemojen lisäksi etsitään ratkaisuja arvonnousuveron alaisen omaisuuden arvostamiseen. Tutkimus toteutettiin kirjallisuuskatsauksena kvalitatiivisella tutkimusotteella, käyttäen päälähteenä valtiovarainministeriön julkaisemaa hallituksen lakiesitysluonnosta arvonnousuveron käyttöönottamisesta. Kirjallisuuskatsauksessa käytettävä aineisto valikoitiin tarkkaan hyödyntämällä ensisijaisesti lainsäädäntöä ja viranomaislähteitä.

Tutkimuksesta saatujen tulosten perusteella arvonnousuveron aiheuttamat verouudistukset aiheuttaisivat luonnolliselle henkilölle suurta hallinnollista taakkaa omaisuuden arvonmäärityksen ja laskennallisten euromääräisten veroseuraamusten myötä. Arvonnousuvero soveltaisi pitkälti luovutusvoittojen verotuksessa käytettävää menettelyä, kohdistuen realisoimattoman omaisuuden arvonnousuun. Jos realisoimattomasta omaisuuden arvonnoususta joutuisi tosiasiallisesti maksamaan veroja, saattaisi veroseuraamusten kattamiseksi jäädä ainoaksi mahdollisuudeksi omaisuuden tosiasiallinen luovutus. Työssä käsiteltävistä eri omaisuuslajeista koituvia veroseuraamuksia havainnollistetaan kattavasti eri tilanteissa hypoteettisten laskennallisten esimerkkien avulla. Laskennallisista esimerkeistä pystyttiin päättelemään, että veroseuraamuksien laajuus sitoutuu useaan eri tekijään. Verouudistus tulisi lopulta ajamaan luonnolliset henkilöt epäreiluun asemaan kansalaisuutensa, muuttovaltionsa sekä realisoitumattoman omaisuuden verotuksen myötä. Tutkimuksesta saatujen tulosten perusteella arvonnousuvero olisi osin myös ristiriidassa Suomen lainsäädännön ja Suomen solmimien verosopimusten näkökulmista.