PIE-yhteisöjen määritelmä ja ISA-standardien asema Euroopassa

Abstract

Tämä opinnäytetyö selvittää Keskuskauppakamarin tilintarkastusyksikön toimeksiannosta kahta tilintarkastusalaan liittyvää seikkaa, yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen eli PIE-määritelmän perusteisuutta ja eroja ja ISA-standardien asemaa eri Euroopan maissa. Suomessa ei ole käytössä lakisääteistä PIE-määritelmää. Käsitettä PIE-yhteisöt kuitenkin käytetään yleisesti etenkin tilintarkastusalalla. Toiseksi Suomessa tilintarkastuslaki ja EU:ssa direktiivi 2006/43/EY edellyttävät tilintarkastajilta kansainvälisten tilintarkastus- eli ISA-standardien käyttöä. Yhtään ISA-standardia ei kuitenkaan EU:ssa ole vielä hyväksytty.

Tutkimuksen tavoitteena oli selvittää millaisia PIE-määritelmiä muissa Euroopan maissa käytetään ja perustuvatko määritelmät lakiin. Toiseksi selvitettiin ISA-standardien asemaa eli sitä, edellyttääkö kansallinen lainsäädäntö ISA-standardien käyttöä. Tutkimuksen kohdemaiksi valittiin Suomi, Ruotsi, Tanska, Saksa, Hollanti ja Iso-Britannia.

Tämä tutkimustyyppinen opinnäytetyö on tehty vuoden 2014 tammi- ja toukokuun välisenä aikana. Aineistoa ja taustatietoa on kerätty jo syksyllä 2013. Kirjallisten ja sähköisten lähteiden lisäksi aineistona on käytetty sähköpostihaastattelua, joka lähetettiin kaikkiin kohdemaihin. Vastauksia saatiin kolmesta eri maasta.

PIE-määritelmän osalta tutkimus osoitti, että PIE-määritelmät tutkituissa maissa ovat hyvin samanlaisia. Tähän vaikuttaa mahdollisesti EU:n lainsäädäntö. Vain Saksassa ja Hollannissa PIE-määritelmä on sisällytetty lainsäädäntöön, muissa maissa tilintarkastusta valvovat elimet määrittelevät PIE-yhteisöt itse.

Myös ISA-standardeilla on tutkituissa maissa hyvin samankaltainen asema. Kaikissa maissa tilintarkastajilta edellytetään ISA-standardien käyttöä mutta ISA-standardien virallinen asema vaihtelee jonkin verran tutkittujen maiden kesken.

This thesis aims to clarify two points related to auditing: the basis and definition of Public Interest Entities (PIE) and differences in status of ISA standards in Europe. In Finland there is no legal definition of PIE currently in use. A general concept of PIE is used, however, especially within the auditing field. The Finnish Auditing Act and EU Directive 2006/43/EC, on the other hand, require auditors in Finland and in the EU to use ISAs. However, the EU has not approved any specific ISAs yet.

The objective of the study was to ascertain what definitions of PIE exist in Europe and whether these definitions are actually based on law. The other objective was to examine the status of ISAs, in other words, whether national legislation in various countries requires auditors to use ISAs. Finland, Sweden, Denmark, Germany, Holland and Great Britain were chosen as the target countries of the study.

This study was carried out between January and May 2014. Some material and background information had been already collected in the fall of 2013. In addition to written and e-sources, an e-mail interview was sent to all the target countries; the answers from three countries were used as material for this study.

Regarding the definitions of PIE, the study showed that in the examined countries they are quite similar. It is possible that EU legislation has had an effect on this. Only in Germany and Holland have definitions of PIE been included in the relevant legislation; in other countries the bodies which supervise auditing have their own definitions for the term.

The ISAs also have a quite similar status in the examined countries. In all the examined countries the use of ISAs is required of auditors, but the official position of ISA standards varies somewhat among these countries.