Konserniavustus ja siirtohinnoittelu verosuunnittelussa

Abstract

Opinnäytetyön tausta tuli tekijän omasta tarpeesta oppia lisää verosuunnittelusta ja sen tavoista käytännössä. Lähempään tarkasteluun valikoitui siirtohinnoittelu ja konserniavustus, koska näitä molempia käytetään opinnäytteen kohdeyrityksessä. Opinnäytteen tarkoitus on tutkia konserniavustusta ja siirtohinnoittelua verosuunnittelun keinona, sekä pohtia niitä todellisen konsernin, Konserni X:n, kautta. Kirjoittajan tarkoituksena on myös haastaa itsensä ja oma osaamisensa miettimällä, miten yhteistyökonsernin tapauksessa konserniavustuksen tai siirtohinnoittelun käyttöä voitaisiin parantaa verojen optimoinnin näkökulmasta.

Työn tavoitteena on luoda kohdeyritykselle konkreettinen kehitysehdotus, joka pohjautuu pitkälti siirtohinnoittelun SWOT-analyysiin. Tämän lisäksi tavoitteena on kirjoittaa teoriaosuudesta napakka ja yleispätevä opas suomalaiskonserneille, jotka mahdollisesti punnitsevat siirtohinnoittelun tai konserniavustuksen hyödyntämistä omassa liiketoiminnassaan.

Työ on suurimmaksi osaksi teoreettinen ja perustuu aiheeseen liittyvään kirjallisuuteen ja verkkolähteisiin. Kohdeyrityksen osuudessa on tehty kvalitatiivista eli laadullista tutkimusta puolistrukturoitujen haastattelujen avulla. Työssä on myös hyödynnetty asiantuntijahaastattelua sellaisissa kysymyksissä, joihin ei löytynyt vastauksia muualta.

Työn tuloksena voidaan sanoa, että siirtohinnoittelulla ja konserniavustuksella on muitakin rooleja kuin olla vain verosuunnittelun välineitä. Erityisesti siirtohinnoittelua tehtäessä ei välttämättä edes ajatella siitä saatavia mahdollisia verohyötyjä. Työn tuloksena syntyi myös kehitysehdotus Konserni X:lle. Tärkeimpinä kehityskohteina on yhteisen siirtohinnoitteluohjeen laatiminen ja konserniavustuksen määrän muuttaminen. Lisäksi kehitysehdotuksessa pohditaan yhden Konserni X:n tytäryhtiön siirtohinnoitteluprosessin muuttamista täysin erilaiseksi.

Opinnäytetyön aihe avaa mahdollisuuksia myös jatkotutkimukselle. Jatkotutkimusta voisi tehdä esimerkiksi tutkimalla lähemmin Konserni X:n toimintamaita. Lisäksi voisi tutkia, kuinka paljon säätövaraa siirtohinnoissa todella on, että ne ovat kuitenkin vielä markkinaehtoisia ja eri maiden veroviranomaisille kelpaavia.

The author’s need to learn more about tax planning and its ways in practice formed the background of this thesis. The thesis examined transfer pricing and group contribution because both are used in the case corporation. The objectives of the thesis were to research transfer pricing and group contribution as ways of tax planning based on a real case, Corporation X. The author also aimed to challenge herself to think how Corporation X could make its transfer pricing process better and how group contribution could be modified so that the outcome is best in terms of optimizing taxes.

The main goal was to create a substantial suggestion of how Corporation X could do better. The suggestion was largely based on the SWOT-analysis of transfer pricing. In addition, the aim was to write a compact and general guide for Finnish corporations that might consider using transfer pricing or group contribution in their business operations.

This thesis is mostly theoretical and based on literature, different laws and web pages. Qualitative research was conducted in the form of three semi-structured interviews. Almost the whole case part of the thesis is based on those interviews. Also, an interview with an expert on transfer pricing provided exclusive information on the subject. This interview was utilized in both theoretical and empirical parts of the thesis.

As a result it can be said that transfer pricing and group contribution are not just instruments of tax planning. They have other roles too. Especially transfer pricing is compulsory every time when making transactions between associated enterprises. When it comes to development suggestion for Corporation X, it was proposed that Corporation X should create their own transfer pricing guide and they should have given a little more group contribution last year. In addition, it was suggested that one of the subsidiary’s transfer pricing processes should be changed entirely.

The topic of the thesis opens up possibilities to further research. It could be useful to research more closely the countries where Corporation X operates. Their legislations and regulations concerning transfer pricing might have some differences compared to Finland. Additionally the so called arm’s length principle could be researched as well.