ISA 315 -tilintarkastusstandardin uudistus Big Four -tilintarkastusyhteisöjen näkökulmasta
Laitinen, Miikka (2023)
2023
All rights reserved. This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-2023092126165
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-2023092126165
Tiivistelmä
Yksi tilintarkastusalaa koskevan sääntely-ympäristön keskeisistä elementeistä, eli olennaisen virheellisyyden riskien tunnistamista ja arviointia koskeva ISA 315 -tilintarkastusstandardi, uudistui vuonna 2019. Uudistettu standardi astui voimaan joulukuussa 2021. Standardi asettaa riskilähtöisille tilinpäätösten tilintarkastuksille vaatimukset ja soveltamisohjeet, joiden pohjalta kunkin tarkastettavan yhteisön tilintarkastusriski muodostetaan. Standardiuudistus tehtiin, jotta ISA 315 -standardi vastaisi paremmin muuttuneeseen toimintaympäristöön riskeineen, parantaen näin tilintarkastusten laatua.
Standardin uudistusprosessin aikana säätelyelin IAASB pyysi tilintarkastusalan asiantuntijoilta kommenttikirjeitä, joissa esitettiin näkemyksiä ja kehitysehdotuksia ISA 315 -standardiluonnokseen liittyen. Yhden vastaajaryhmän muodostivat neljä kansainvälistä Big Four -tilintarkastusyhteisöä, eli Deloitte, EY, KPMG ja PwC. Tämän opinnäytetyön tutkimuksessa ISA 315 -standardiuudistusta lähestyttiin niiden näkökulmasta. Tutkimus toteutettiin vuonna 2023, eli uudistetun ISA 315 -standardin julkaisun ja käyttöönoton jälkeen.
Opinnäytetyössä pyrittiin löytämään vastaus siihen päätutkimuskysymykseen, millaisia näkemyksiä Big Four -tilintarkastusyhteisöillä oli ISA 315 -standardiuudistuksen pääkohdista. Jotta tutkimusongelmaan saatiin vastaus, tehtiin Big Four -tilintarkastusyhteisöjen näkemysten välillä vertailua, jotta havaittiin, ovatko ne yhdenmukaisia vai toisistaan poikkeavia. Lisäksi tutkittiin sitä, millaisia kehitys- tai muutosehdotuksia Big Four -tilintarkastusyhteisöt olivat standardiluonnokseen esittäneet.
Tutkimus toteutettiin laadullisena sisällönanalyysinä, jonka kohteena olivat Big Four -tilintarkastusyhteisöjen laatimat kommenttikirjeet. Kommenttikirjeiden sisältö rajattiin kattamaan standardiuudistuksen pääkohdat, joiden kautta saatiin muodostettua kokonaiskuva Big Four -tilintarkastusyhteisöjen näkemyksistä standardiuudistusta koskien.
Tutkimuksen tuloksista kävi ilmi, että Deloitte, EY ja KPMG suhtautuivat IAASB:n laatimaan ISA 315 -standardiuudistukseen pääosin myönteisesti, ja PwC ainoana vastaajana kielteisesti. Kaikki vastaajat näkivät, että standardiuudistus on tarpeellinen, mutta PwC olisi toteuttanut sen eri tavalla. Kaikki vastaajat myös löysivät standardiuudistuksesta kehitettäviä osa-alueita.
Tutkimus osoitti, että ISA 315 -standardi on riskilähtöisen tilintarkastuksen keskeinen elementti, ja sen vuoden 2019 uudistus oli tärkeä toteuttaa nopeasti muuttuvassa toimintaympäristössä. Standardiuudistus vastaa ajankohtaisiin ongelmiin tilintarkastuksissa ja tukee tilintarkastuksen eettisten perusperiaatteiden noudattamisen jatkuvuutta.
Standardin uudistusprosessin aikana säätelyelin IAASB pyysi tilintarkastusalan asiantuntijoilta kommenttikirjeitä, joissa esitettiin näkemyksiä ja kehitysehdotuksia ISA 315 -standardiluonnokseen liittyen. Yhden vastaajaryhmän muodostivat neljä kansainvälistä Big Four -tilintarkastusyhteisöä, eli Deloitte, EY, KPMG ja PwC. Tämän opinnäytetyön tutkimuksessa ISA 315 -standardiuudistusta lähestyttiin niiden näkökulmasta. Tutkimus toteutettiin vuonna 2023, eli uudistetun ISA 315 -standardin julkaisun ja käyttöönoton jälkeen.
Opinnäytetyössä pyrittiin löytämään vastaus siihen päätutkimuskysymykseen, millaisia näkemyksiä Big Four -tilintarkastusyhteisöillä oli ISA 315 -standardiuudistuksen pääkohdista. Jotta tutkimusongelmaan saatiin vastaus, tehtiin Big Four -tilintarkastusyhteisöjen näkemysten välillä vertailua, jotta havaittiin, ovatko ne yhdenmukaisia vai toisistaan poikkeavia. Lisäksi tutkittiin sitä, millaisia kehitys- tai muutosehdotuksia Big Four -tilintarkastusyhteisöt olivat standardiluonnokseen esittäneet.
Tutkimus toteutettiin laadullisena sisällönanalyysinä, jonka kohteena olivat Big Four -tilintarkastusyhteisöjen laatimat kommenttikirjeet. Kommenttikirjeiden sisältö rajattiin kattamaan standardiuudistuksen pääkohdat, joiden kautta saatiin muodostettua kokonaiskuva Big Four -tilintarkastusyhteisöjen näkemyksistä standardiuudistusta koskien.
Tutkimuksen tuloksista kävi ilmi, että Deloitte, EY ja KPMG suhtautuivat IAASB:n laatimaan ISA 315 -standardiuudistukseen pääosin myönteisesti, ja PwC ainoana vastaajana kielteisesti. Kaikki vastaajat näkivät, että standardiuudistus on tarpeellinen, mutta PwC olisi toteuttanut sen eri tavalla. Kaikki vastaajat myös löysivät standardiuudistuksesta kehitettäviä osa-alueita.
Tutkimus osoitti, että ISA 315 -standardi on riskilähtöisen tilintarkastuksen keskeinen elementti, ja sen vuoden 2019 uudistus oli tärkeä toteuttaa nopeasti muuttuvassa toimintaympäristössä. Standardiuudistus vastaa ajankohtaisiin ongelmiin tilintarkastuksissa ja tukee tilintarkastuksen eettisten perusperiaatteiden noudattamisen jatkuvuutta.