Sisäisen valvonnan tarkastus tilintarkastuksessa

Abstract

Monet yritykset ovat velvoitettuja suorittamaan tilintarkastuksia vuosittain. Usein virheellisesti ajatellaan, että tilintarkastus rajoittuu pelkästään numeroiden tarkasteluun, mutta se käsittää paljon laajemman kokonaisuuden. Sisäisen valvonnan tarkastus kuuluu aina tilintarkastukseen. Nykyinen maailmatilanne on haastava, ja yritysten on toimittava nopeasti muuttuvassa ympäristössä. Vahva sisäinen valvonta auttaa yrityksiä selviytymään haastavissa tilanteissa, ja sen rooli yritysten menestyksessä tulee kasvamaan entisestä enemmän, mikä tarkoittaa, että sisäisen valvonnan tarkastuksen rooli tilintarkastuksessa vahvistuu.

Tämän opinnäytetyön tavoitteena oli tutkia sisäisen valvonnan tarkastuksen prosessia ja selvittää sen roolia tilintarkastuksessa. Opinnäytetyö toteutettiin ilman toimeksiantajaa, ja työssä rajattiin huomio pois yritysten juridisista muodoista ja toimialojen erityispiirteistä.

Opinnäytetyön viitekehyksessä pyrittiin kokoamaan kattavan teoreettisen pohjan tutkimusta varten. Teoreettinen viitekehys jaettiin kahteen osaan. Ensimmäisessä osassa käsiteltiin sisäisen valvonnan osa-alueita tunnetun COSO-mallin avulla sekä sisäisen valvonnan roolia väärinkäytösten ehkäisyssä ja vastuullisessa toiminnassa. Toisessa osassa tarkasteltiin tilintarkastuksen perusteita ja sisäisen valvonnan osa-alueiden tarkastusprosessia tilintarkastuksessa. Työssä kiinnettiin huomiota tilintarkastusevidenssien hankkimiseen, tilintarkastustyökaluihin, dokumentointiin ja tilintarkastuksen lähestymistapoihin. Sisäisen valvonnan tarkastusta käsiteltiin kokonaisena prosessina käsityksen muodostamisesta kontrollien testaamiseen asti.

Opinnäytetyö toteutettiin laadullisella tutkimusmenetelmällä, joka sopii monimutkaisen ilmiöiden selvittämiseen parhaiten. Empiirisen osuuden aineisto kerättiin puolistrukturoiduilla haastatteluilla, jotka pidettiin vuoden 2023 lopussa ja joihin osallistui kolme kokenutta tilintarkastajaa. Haastatteluissa saatu aineisto oli laaja ja sitä analysoitiin sisällönanalyysimenetelmällä.

Tutkimuksessa havaittiin, että sisäisen valvonnan tarkastuksella on keskeinen rooli tilintarkastuksessa. Ilman selkeää käsitystä yrityksen sisäisestä valvonnasta tilintarkastusta ei voida suorittaa asianmukaisesti. Sisäisen valvonnan tarkastus on olennainen osa riskien arviointia suunnitteluvaiheessa. Prosessi on jatkuva ja interaktiivinen, ulottuen koko tarkastuksen kestoon. Tutkimus osoitti, että sisäisen valvonnan tarkastuksessa käytetään perinteisiä tarkastusmenetelmiä, erityisesti avainhenkilöiden haastatteluja. Dokumentoinnissa ei ole havaittu erityisiä piirteitä. Tilintarkastaja raportoi havainnoistaan sisäisetä valvonnasta yrityksen johdolle, tarjoten suosituksia parannustoimenpiteiksi. Kontrollilähtöinen lähestymistapa pienentää aineistotarkastuksen määrään, mutta ei koskaan poista sitä. Tilintarkastajat kiinnittävät erityistä huomiota relevantteihin sisäisen valvonnan kontrolleihin, joilla on suurta vaikutusta taloudelliseen raportointiin.