Konsernin siirtohinnoittelun dokumentointi
Santaharju, Tiina (2015)
Santaharju, Tiina
Turun ammattikorkeakoulu
2015
All rights reserved
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-201502162255
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-201502162255
Tiivistelmä
Opinnäytetyö tehtiin toimeksiantona suomalaiselle teollisuusyritykselle, joka on osa kansainvälistä konsernia. Tavoitteena oli varmistaa, että toimeksiantajan siirtohinnoittelua koskeva dokumentaatio täyttää Verohallinnon vaatimukset. Siirtohinnoittelulla tarkoitetaan toisistaan riippuvaisten osapuolten välisten liiketoimien hinnoittelua. Lähtökohtana oli olemassa oleva dokumentointi vuosilta 2012 ja 2013.
Siirtohinnoittelun teoriaa tutkittiin tutustumalla sekä kansalliseen että kansainväliseen säädäntöön ja ohjeistuksiin. Keskeisenä kansallisena säädöksenä oli laki verotusmenettelystä. Lain lisäksi keskeisinä lähteinä käytettiin Verohallinnon ohjeita siirtohinnoittelun dokumentoinnista ja Editan vuonna 2012 julkaisemaa teosta Siirtohinnoittelu käytännössä. Aiemmin laaditusta dokumentoinnista oli käytössä toimeksiantajan tilintarkastajien lausunto, jota hyödynnettiin prosessissa.
Tämän opinnäytetyön tuloksena päivitettiin toimeksiantajan dokumentointi vuosilta 2012 ja 2013. Dokumentointitapaa yhdenmukaistettiin ja muokattiin. Dokumentoinnista luotiin sähköinen kansiomalli, jossa jokaiselle dokumentoinnin osalle on oma kansionsa. Malli otetaan toimeksiantajayrityksessä käyttöön välittömästi vuoden 2014 tilinpäätöksen jälkeen. Projektin tuloksena huomattiin, että dokumentointi on luontevaa laatia heti tilinpäätöksen valmistuttua siitä huolimatta, että se on esitettävä vasta Verohallinnon sitä pyydettyä. Jälkikäteen näin kattavan dokumentoinnin luominen on huomattavasti työläämpää. Opinnäytetyöhön liittyy erillisenä osana toimeksiantajalle tehty dokumentaatio, joka on kaikilta osin salainen. Myös osa laadintaprosessikuvauksesta on salaista.
Täydellisen dokumentaation kokoaminen osoittautui haastavaksi, koska ohjeistukset ja säädökset eivät anna suoraa vastausta siihen, millainen on hyväksyttävä dokumentointi. Vähimmäisvaatimukset oli selkeästi mainittu, mutta teoksista ja artikkeleista kävi ilmi, että siirtohinnoittelu on tulkinnanvarainen aihealue, ja sen dokumentointia on arvioitava aina tapauskohtaisesti.
Siirtohinnoittelun teoriaa tutkittiin tutustumalla sekä kansalliseen että kansainväliseen säädäntöön ja ohjeistuksiin. Keskeisenä kansallisena säädöksenä oli laki verotusmenettelystä. Lain lisäksi keskeisinä lähteinä käytettiin Verohallinnon ohjeita siirtohinnoittelun dokumentoinnista ja Editan vuonna 2012 julkaisemaa teosta Siirtohinnoittelu käytännössä. Aiemmin laaditusta dokumentoinnista oli käytössä toimeksiantajan tilintarkastajien lausunto, jota hyödynnettiin prosessissa.
Tämän opinnäytetyön tuloksena päivitettiin toimeksiantajan dokumentointi vuosilta 2012 ja 2013. Dokumentointitapaa yhdenmukaistettiin ja muokattiin. Dokumentoinnista luotiin sähköinen kansiomalli, jossa jokaiselle dokumentoinnin osalle on oma kansionsa. Malli otetaan toimeksiantajayrityksessä käyttöön välittömästi vuoden 2014 tilinpäätöksen jälkeen. Projektin tuloksena huomattiin, että dokumentointi on luontevaa laatia heti tilinpäätöksen valmistuttua siitä huolimatta, että se on esitettävä vasta Verohallinnon sitä pyydettyä. Jälkikäteen näin kattavan dokumentoinnin luominen on huomattavasti työläämpää. Opinnäytetyöhön liittyy erillisenä osana toimeksiantajalle tehty dokumentaatio, joka on kaikilta osin salainen. Myös osa laadintaprosessikuvauksesta on salaista.
Täydellisen dokumentaation kokoaminen osoittautui haastavaksi, koska ohjeistukset ja säädökset eivät anna suoraa vastausta siihen, millainen on hyväksyttävä dokumentointi. Vähimmäisvaatimukset oli selkeästi mainittu, mutta teoksista ja artikkeleista kävi ilmi, että siirtohinnoittelu on tulkinnanvarainen aihealue, ja sen dokumentointia on arvioitava aina tapauskohtaisesti.