Konsernin siirtohinnoittelun dokumentointi

Abstract

Opinnäytetyö tehtiin toimeksiantona suomalaiselle teollisuusyritykselle, joka on osa kansainvälistä konsernia. Tavoitteena oli varmistaa, että toimeksiantajan siirtohinnoittelua koskeva dokumentaatio täyttää Verohallinnon vaatimukset. Siirtohinnoittelulla tarkoitetaan toisistaan riippuvaisten osapuolten välisten liiketoimien hinnoittelua. Lähtökohtana oli olemassa oleva dokumentointi vuosilta 2012 ja 2013.

Siirtohinnoittelun teoriaa tutkittiin tutustumalla sekä kansalliseen että kansainväliseen säädäntöön ja ohjeistuksiin. Keskeisenä kansallisena säädöksenä oli laki verotusmenettelystä. Lain lisäksi keskeisinä lähteinä käytettiin Verohallinnon ohjeita siirtohinnoittelun dokumentoinnista ja Editan vuonna 2012 julkaisemaa teosta Siirtohinnoittelu käytännössä. Aiemmin laaditusta dokumentoinnista oli käytössä toimeksiantajan tilintarkastajien lausunto, jota hyödynnettiin prosessissa.

Tämän opinnäytetyön tuloksena päivitettiin toimeksiantajan dokumentointi vuosilta 2012 ja 2013. Dokumentointitapaa yhdenmukaistettiin ja muokattiin. Dokumentoinnista luotiin sähköinen kansiomalli, jossa jokaiselle dokumentoinnin osalle on oma kansionsa. Malli otetaan toimeksiantajayrityksessä käyttöön välittömästi vuoden 2014 tilinpäätöksen jälkeen. Projektin tuloksena huomattiin, että dokumentointi on luontevaa laatia heti tilinpäätöksen valmistuttua siitä huolimatta, että se on esitettävä vasta Verohallinnon sitä pyydettyä. Jälkikäteen näin kattavan dokumentoinnin luominen on huomattavasti työläämpää. Opinnäytetyöhön liittyy erillisenä osana toimeksiantajalle tehty dokumentaatio, joka on kaikilta osin salainen. Myös osa laadintaprosessikuvauksesta on salaista.

Täydellisen dokumentaation kokoaminen osoittautui haastavaksi, koska ohjeistukset ja säädökset eivät anna suoraa vastausta siihen, millainen on hyväksyttävä dokumentointi. Vähimmäisvaatimukset oli selkeästi mainittu, mutta teoksista ja artikkeleista kävi ilmi, että siirtohinnoittelu on tulkinnanvarainen aihealue, ja sen dokumentointia on arvioitava aina tapauskohtaisesti.

The thesis was made as a commission of a Finnish manufacturing company, which is a part of a multinational group. The purpose was to ensure that the transfer pricing documentation will meet tax authorities’ requirements. Transfer pricing means the setting of the price for transactions between related entities.

The theory of transfer pricing was examined by getting familiar with international and national laws and instructions. The main source was the act on taxation procedure. In addition, the instructions of tax authorities and commentary books were used to help understanding the subject. A statement of the already existing documentation by the company’s auditors was also available.

As a result of the thesis, the documentations of the years 2012 and 2013 were updated and an electronic form of the documentation, which the company can easily utilize in the future, was created. The procedure of the documentation was standardized and modified to meet the requirements better than before. The model is adopted right after the closing of the accounts of 2014. During the project it was noticed that it would be easier to create the documentation immediately after the year’s closing. It would be arduous to create such a comprehensive documentation afterwards. The transfer pricing documentation and part of the process description are confidential.

The compilation of a complete documentation turned out to be difficult, because the instructions and laws don’t give a clear answer to what kind of documentation is acceptable. The minimum requirements were clearly described but it turned out that transfer pricing is an ambiguous topic and the documentation must always be evaluated case-by-case.