Ketä Suomi saa verottaa? : Verovelvollisuusaseman tutkinta verosihteerin työssä

Abstract

Opinnäytetyön aiheena oli kansainvälistä henkilöverotustyötä tekevän verosihteerin suorittama verovelvollisuusaseman tutkinta. Verovelvollisuusaseman tutkinnan tuloksena henkilö todetaan joko yleisesti verovelvolliseksi tai rajoitetusti verovelvolliseksi. Verovelvollisuusaseman tutkintaan liittyvän päätöksenteon tueksi opinnäytetyössä perehdyttiin teoriaosuudessa yleiseen verovelvollisuuteen, rajoitettuun verovelvollisuuteen, kolmen vuoden sääntöön liittyviin olennaisiin siteisiin ja kansainvälisiin tuloverosopimuksiin. Tutkimuksen tarkoituksena oli selvittää, miten olennaiset siteet ja erityisesti taloudelliset siteet vaikuttavat henkilön verovelvollisuusasemaan, ja miten näitä siteitä on tulkittu Suomen oikeuskäytännössä.

Opinnäytetyön sisältämiä ilmiöitä tarkasteltiin oikeusdogmatiikan eli lainopin teoreettisen viitekehyksen mukaisesti. Tutkimuksen keskeisistä teemoista tutkittiin voimassa olevaa oikeutta ja tehtiin näistä normikannanotoista tulkintakannanottoja. Opinnäytetyön aineistossa verovelvollisuusaseman tutkintaan liittyvä voimassa oleva oikeus tuotiin käytännön tasolle. Aineistoksi valintakriteerien perusteella valittiin kolme oikeustapausta. Aineiston oikeustapauksia käsiteltiin sekä teoriaosuudessa tarkasteltujen ilmiöiden että verovelvollisuusasemaan liittyvän tutkinnan näkökulmasta. Aineiston analyysin pohjalta muodostettiin yhteenveto verovelvollisuusaseman tutkinnasta. Opinnäytetyön tuotoksena laadittiin opas, jonka tarkoituksena on tukea verosihteerin suorittamaa verovelvollisuusaseman tutkintaa.

Tutkimuksen perusteella selvisi, että verovelvollisuusaseman tutkinnassa täytyy selvittää henkilön kaikki olennaiset siteet sekä Suomeen että muuttomaahan, jotta päätös verovelvollisuusasemasta voidaan tehdä. Olennaiset siteet ovat henkilökohtaisia sidonnaisuuksia. Päätös verovelvollisuusasemasta tehdään kokonaisarvion pohjalta ja tuloverosopimus saattaa estää yleisestikin verovelvollisen henkilön tulon verottamisen. Oikeuskäytännössä kaikille olennaisille siteille ei ole annettu samaa merkitystä. Jotkin olennaiset siteet yksinäänkin estävät rajoitetun verovelvollisuusaseman myöntämisen. Taloudellisista siteistä täytyy selvittää, ovatko ne aktiivisia vai passiivisia ja olennaisten siteiden katkeamisajankohta vaikuttaa päätökseen verovelvollisuusasemasta. Tutkimuksen yhteydessä havaittiin kehitystarve liittyen Verohallinnon ohjeisiin. Verovelvollisuusasemaan liittyvästä tutkinnasta tulisi laatia selkeä ja helppolukuinen tiivistelmä.

The topic of the thesis was the investigation of the tax liability status conducted by a tax clerk working in the field of international personal taxation. As a result of such investigation a person is found to be either an unlimited taxpayer or a limited taxpayer. The purpose of the study was to examine how substantial ties, particu larly economic ties, affected an individual’s tax residency status, and how these ties were assessed in the Finnish legal practice. The thesis explored unlimited tax liability, limited tax liability, substantial ties related to the three-year rule and international income tax treaties.

The topic of the thesis was examined in accordance with the theoretical frame work of legal dogmatics. The thesis investigated the applicable legal norms con cerning the main themes and provided doctrinal interpretations (normative con clusions) of the current law. The relevant legal norms concerning investigation of the tax liability status were translated into practice through the analysis of case examples in the thesis. Based on pre-defined selection criteria, three legal cases were chosen as the data of the thesis. The legal cases were examined in the light of theoretical concepts and the practical process of determining tax liability status. Based on the results of the study, a guide to the examination of the tax liability status of a Finnish citizen was created to support the work of the tax clerk.

Based on the research, it was found that in determining the tax liability status, all substantial ties of the individual to both Finland and the country of emigration must be examined in order to make an informed decision. The decision on tax residency is made on the basis of an overall assessment, and a tax treaty may prevent the taxation of income even if the individual has an unlimited tax liability status in Finland. In legal practice, not all substantial ties have been given equal weight. Some substantial ties, even on their own, may prevent the granting of limited tax liability status. For economic ties, it must be assessed whether they are active or passive, and the timing of the severance of substantial ties also affects the determination of the individual’s tax residency status. In the course of the study, a need for improvement was identified in the Tax Administration's guidelines. A clear and easy-to-read summary should be prepared regarding the assessment of the tax liability status.