Sijoitusten käsittely kirjanpidossa ja verotuksessa : Opas kirjanpitäjille ja Excel-työkalu case-yritykselle

Abstract

Opinnäytetyössä selvitettiin, miten sijoituksia tulee käsitellä kirjanpidossa ja verotuksessa oikeaoppisesti. Tutkimus rajattiin koskemaan osakeyhtiöitä ja tarkasteluun valittiin mukaan yleisimmät sijoitusinstrumentit. Työn tavoitteena oli laatia teoriaan perustuva opas sijoitusten käsittelystä sekä kehittää kohdeyritykselle Excel-työkalu sijoitusten seuraamiseen. Tutkimuksen teoria pohjautui tutkimusongelmaan: miten osakeyhtiön sijoituksia tulisi käsitellä kirjanpidossa ja verotuksessa oikeaoppisesti?

Teoriaosuudessa käsiteltiin ensin kirjanpidon omaisuuslajit. Pysyvien vastaavien osalta tarkasteltiin muita osakkeita ja osuuksia, käyttöomaisuusosakkeita sekä muita saamisia, ja vaihtuvien vastaavien osalta vaihto-omaisuutta ja rahoitusomaisuutta. Tämän jälkeen perehdyttiin yleisimpiin sijoitusinstrumentteihin, joita tässä tutkimuksessa olivat osakkeet, sijoitusrahastot, joukkovelkakirjalainat, johdannaiset, kapitalisaatiosopimukset ja virtuaalivaluutat. Lopuksi tarkasteltiin verotuksen omaisuuslajeja, nettovarallisuutta sekä veroilmoituksen täyttämistä. Teoreettinen viitekehys perustui ajantasaiseen kirjallisuuteen, verkkolähteisiin sekä kirjanpidon ja verotuksen säädöksiin.

Empiirinen osuus toteutettiin laadullisena tutkimuksena, ja sen pohjana toimi teoriaosuus. Aineistonkeruumenetelminä käytettiin kohdeyrityksen henkilöstölle suunnattua verkkokyselyä sekä havainnointia kohdeyrityksessä. Teoreettisen ja empiirisen tarkastelun perusteella kohdeyritykselle kehitettiin Excel-työkalu sijoitusten kirjaamisen ja seurannan tueksi. Lisäksi teorian pohjalta luotiin opas sijoitusten käsittelystä.

Tutkimustulokset osoittivat, että sijoitusten kirjanpidollinen ja verotuksellinen käsittely on haastavaa myös kokeneille taloushallinnon asiantuntijoille. Teoria ei anna kaikissa tilanteissa yksiselitteisiä vastauksia, vaan käsittelyyn vaikuttavat normiston lisäksi sijoitusten käyttötarkoitus ja tosiasiallinen luonne. Tulokset korostivat myös sijoitusten systemaattisen seurannan merkitystä tilikaudesta toiseen, missä kohdeyritykselle kehitetty työkalu toimii käytännön apuvälineenä.