Kaksinkertaisen olennaisuusanalyysin prosessin kuvaus CSRD-direktiivin mukaisissa kestävyysraporteissa : ESRS tietovaatimus IRO-1

Abstract

Euroopan unionin kestävyysraportointidirektiivi (CSRD-direktiivi) sekä siihen liittyvät ESRS-standardit ovat muuttaneet kestävyysraportointia merkittävästi. Direktiivin mukaisessa raportoinnissa kestävyysaiheiden olennaisuutta arvioidaan kahdesta näkökulmasta, vaikutusten olennaisuuden sekä taloudellisen olennaisuuden kautta. Olennaisuusarvioinnin kautta luodaan pohja koko kestävyysraportille, sillä arviointi määrittää, mitkä kestävyysaiheet ovat yritykselle riittävän merkityksellisiä, että niistä on syytä raportoida.

Opinnäytetyön tavoitteena oli selvittää, miten suomalaiset yritykset kuvaavat kaksoisolennaisuusanalyysin prosessia CSRD-direktiivin mukaisissa kestävyysraporteissa. Tarkoituksena oli prosessikuvauksia vertailemalla tunnistaa niistä hyviä käytänteitä ja kehityskohteita.

Työ toteutettiin laadullisena sisällönanalyysina tarkastelemalla viittä CSRD-direktiivin mukaista kestävyysraporttia rakennus- ja metsäteollisuuden aloilta. Aineistot olivat yhtiöiden julkisia raportteja, jotka käsittelivät raportointivuotta 2025. Tutkimus oli rajattu ESRS-standardeissa määriteltyyn IRO-1 tietovaatimukseen, joka sisältää vaatimukset olennaisuusarviointiprosessin kuvaukseen. Tietojen laadun arvioinnissa hyödynnettiin ESRS-standardeissa määriteltyjä raportoinnin laadun kriteereitä.

Tulokset osoittivat, että yrityksillä on hyvin erilaisia lähestymistapoja ja menetelmiä olennaisuusanalyysin prosessin kuvaukseen. Prosessikuvauksista oli tunnistettavissa hyviä käytänteitä, kuten vaiheittaiset kuvaukset prosessin kulusta ja selkeät pisteytysjärjestelmät. Suurimmat kehityskohteet liittyivät tietojen yleismaailmallisuuteen ja konkretian puutteeseen, minkä lisäksi visuaalisia aineistoja voitaisiin hyödyntää vielä monipuolisemmin. Raportointivuosi 2025 oli vasta toinen pakollinen vuosi CSRD-direktiivin mukaista raportointia, joten käytänteissä on varmasti odotettavissa paljon kehitystä, kun direktiivin vaatimukset vakiintuvat ja yritysten kokemus direktiivin osalta karttuu

The European Union’s Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD) and the related ESRS standards have significantly transformed sustainability reporting. Under the CSRD, the materiality of sustainability topics is evaluated both from the impact and financial materiality perspectives. The materiality assessment determines which sustainability topics are relevant to report on.

The objective of this thesis was to examine how Finnish companies describe the double materiality assessment process in their CSRD sustainability reports. The purpose was to identify good practices and areas for improvement by comparing the process descriptions.

The study analysed five CSRD sustainability reports from the construction and forest industries. The reports were from 2025 reporting period. The study was limited to ESRS disclosure requirement IRO-1 which includes the requirements for describing the materiality assessment process. ESRS quality criteria for reporting were used in evaluating the quality of information.

The results showed that companies have different approaches to describing their materiality analysis process. Good practices identified in the process descriptions included presentation of different steps, clear scoring systems and the methods used. The biggest areas of improvement were the general nature of the information and lack of concreteness in details. Additionally, visual materials could be used in a more versatile way.