IFRS 15 – Standardimuutoksen vaikutus myynnin tuloutusperiaateeseen ja käytännön tilintarkastukseen

Abstract

IFRS 15 Myyntituotot asiakassopimuksista -standardia sovelletaan 1.1.2018 alkaen kaikissa kansainvälisen IFRS-tilinpäätöskäytännön mukaan tehtävissä tilinpäätöksissä. Alkuperäisen suunnitelman mukaan standardin käyttöönoton piti tapahtua 1.1.2017, mutta kummatkin standardin kehittäjistä FASB ja IASB kuitenkin päättivät standardin lykkäämisestä vuodella. Uusi standardi on näiden kahden tilinpäätösstandardeja asettavan organisaation yhteistyöprojektin tulos, jonka tavoitteena on yhdenmukaistaa myynnin tuloutuksen käsittelyä kansainvälisissä tilinpäätöksissä vertailtavuuden parantamiseksi. IFRS 15 -standardi tulee vaikuttamaan myyntituottojen tulouttamiseen ja sitä kautta esitetyn liikevaihdon määrään tilinpäätöksessä. Uusi standardi tulee luonnollisesti vaikuttamaan myös IFRS-tilinpäätöksiä tarkastavien tilintarkastajien toimintaan.

Tämän tutkimuksen tavoitteena on selvittää, miten IFRS 15 -standardi muuttaa listattujen yhtiöiden myynnin tuloutusperiaatteita ja tilinpäätösraportointia sekä tarkastella sitä, mitä vaikutusta uuden standardin käyttöönotolla on tilintarkastajien toimintaan. Opinnäytetyö toteutettiin kvalitatiivisena tutkimuksena ja sen empiirinen aineisto kerättiin teemahaastattelun avulla. Tutkimukseen haastateltiin kahta KHT-tilintarkastajaa, joista toinen toimii myös IFRS-asiantuntijana. Haastattelun teemat muodostettiin viitekehyksen perusteella ja niitä hyödynnettiin tutkimusaineiston analysoinnissa. Haastattelun teemat käsittelevät IFRS 15 -standardia listattujen yhtiöiden ja tilintarkastuksen näkökulmista.

IFRS 15 -standardi on yksityiskohtaisuudestaan huolimatta periaatepohjainen standardi, jota kaikkien yritysten kaikilla toimialoilla tulee soveltaa IFRS-tilinpäätöksissä. Tutkimuksen tulosten perusteella IFRS 15 -standardi sisältää nykyisiä standardeja enemmän ohjeistusta ja antaa täten vähemmän tulkinnanvaraa myyntituottojen tulouttamiseksi. Uudessa standardissa tulouttamisperiaatteen kriteerit ovat paljon tarkemmat, mikä saattaa muuttaa merkittävästi kirjattujen myyntien ja niiden tuloutuksen määrää sekä tulouttamisen ajankohtaa. Tuloutus perustuu asiakkaan kanssa neuvoteltuihin asioihin, joten sopimusten analysointi on tärkeää. IFRS 15:llä ei tule kuitenkaan olemaan merkittäviä vaikutuksia suureen osaan yhtiöistä muuten kuin lisääntyneiden liitetietovaatimusten perusteella.

Tilintarkastuksen näkökulmasta standardin ensimmäisenä soveltamisvuonna liikevaihtoerän varmentaminen voi olla hankalampaa kuin aiemmin. Tilintarkastajan on hyvä varata liikevaihdon tarkastamiseen totuttua enemmän aikaa, koska hänen täytyy varmentaa yhtiön sopimukset ja lisääntyneet liitetiedot. Ensimmäisen vuoden jälkeen liikevaihdon tilintarkastamisen pitäisi kuitenkin helpottua selkeämmän ohjeistuksen vuoksi.