Sisäisen siirtohinnoittelun suunnittelu : Case: Jyväskylän koulutuskuntayhtymä

Abstract

Tutkimuksen tavoitteena oli selvittää, mitä tulee ottaa huomioon suunniteltaessa yhtenäistä siirtohinnoittelua kohdeorganisaatiolle Jyväskylän koulutuskuntayhtymälle. Koulutuskuntayhtymän sisäiset liiketapahtumat tapahtuvat sekä kotimaassa toimivien tulosyksiköiden että koulutuskuntayhtymän ja tytäryhtiö ao-koulutus Oy:n välillä. Yhtenäinen siirtohinnoittelumalli mahdollistaisi tulosyksiköiden välisten resurssien tehokkaamman hyödyntämisen ja edistäisi yhteistyötä kun kaikki osapuolet määrittävät sisäiset siirtohinnat samoilla periaatteilla. Koulutuskuntayhtymän ja tytäryhtiön väliseen siirtohinnoitteluun vaikuttavat verottajan asettamat vaatimukset koskien siirtohintojen markkinaehtoisuutta.

Tutkimus oli luonteeltaan kvalitatiivinen tapaustutkimus, joka pohjautui kohdeorganisaatioon. Tutkimuksen aineiston keruumenetelmänä käytettiin teemahaastatteluja. Haastatteluun valittiin ulkopuolinen siirtohinnoittelun asiantuntija sekä kaksi henkilöä kohdeorganisaatiosta. Tutkimuksen teoreettisen viitekehyksen perustana olivat operatiivinen siirtohinnoittelu, siirtohinnoitteluun liittyvät OECD:n siirtohinnoittelumenetelmät, toiminto-analyysi ja markkinaehtoperiaate.

Tutkimuksen mukaan siirtohintojen määritysperusteet operatiivisessa siirtohinnoittelussa voivat olla erilaiset kuin verotuksessa. Siirtohintojen tulisi olla liiketoiminnan kannalta oikeat, jotta niiden avulla pystytään saavuttamaan vakaa hintataso ulkoisilla markkinoilla. Siirtohintoja asetettaessa tulee huomioida, että kaikille liiketoimen osapuolille muodostuu verotettavaa tuloa. Verottajaa varten tehtävän siirtohinnoitteludokumentoinnin yksi tärkeimmistä osista on toimintoanalyysi. Tutkimuksen tuloksena muodostettiin prosessikuvio, joka toimii apuna laadittaessa toimintoanalyysia kohdeorganisaatiossa. Tutkimuksen tuloksia voidaan hyödyntää monipuolisesti suunniteltaessa sisäistä siirtohinnoittelua.

The aim of the study was to find out what should be taken into consideration when designing uniform transfer pricing for the target organization, the Jyväskylä Educational Consortium. The internal business transactions of the target organization take place between domestic profit centres, the Educational Consortium and the subsidiary ao-education Ltd. A uniform transfer pricing model would allow for a more efficient resource allocation between the profit centres and promote the cooperation when all parties were to determine their prices on the same principles. The demands imposed by the tax authorities affect the transfer pricing between the Jyväskylä Educational Consortium and the subsidiary when it comes to market-based transfer prices.

A qualitative case study based on the target organization was chosen as the research method. The data was collected using theme interviews by an external expert on transfer pricing and by two employees from the target organization. The theoretical framework of the study was based on operational transfer pricing, the OECD transfer pricing methods, a functional analysis and the arm´s length principle.

According to the results, the principles for determining transfer prices in operational transfer pricing may differ from those used in taxation. For the purpose of business activities, the transfer prices should be just right in order to result in stable prices in the external market. When setting the transfer prices, it should be taken into consideration that all the parties in business transactions accrue taxable income. One of the major aspects of the transfer pricing documentation drafted for the tax authorities was the functional analysis: a process chart was designed, which can assist in determining the functional analysis at the target organization. The results of the study have many applications in designing the transfer pricing of an organization.