Edustuskulujen vähentäminen verotuksessa : opas yrityksille

Abstract

Edustusmenoa ei ole määritelty laissa, vaan vakiintunut määritelmä sekä tulo- että arvonlisäverotuksessa perustuu Verohallinnon antamiin ohjeisiin sekä verotus- ja oikeuskäytäntöön. Tunnistaminen on tärkeää, koska sen verovähennysoikeutta verotuksessa on rajoitettu. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain mukaan 50 prosenttia edustusmenojen määrästä on vähennyskelpoisia verotuksessa. Arvonlisäverotuksessa edustusmenoihin sisältyvät arvonlisäverot ovat kokonaan vähennyskelvottomia.

Tämän opinnäytetyön toimeksiantajana toimii Erikoistilannemies Ky/JM-Toimistopalvelut, joka on Turussa toimiva tilitoimisto. Yrityksessä on huomattu, että edustuskulut ja niiden tunnistaminen on aiheuttanut ongelmia tilitoimiston asiakkaiden keskuudessa. Edustuskuluista löytyy tietoa eri ammattilaisten kirjoittamana alan ammattilehdissä. Myös Verohallinto on antanut kaksi ohjetta aiheesta. Selkeää opasvihkosta ei aiheesta löydy, josta olisi helposti selvitettävissä esimerkkien avulla, mikä on edustuskulu.

Opinnäytetyön tavoitteena oli tehdä käytännönläheinen opas edustuskulukäsitteen ymmärtämiseen. Oppaan avulla yrityksissä on helpompi erottaa edustuskulut muista vähennyskelpoisista kuluista. Jotta oppaasta tulisi mahdollisimman informatiivinen ja käytännönläheinen, päätettiin tutkia, kuinka hyvin JM-Toimistopalveluiden asiakkaat ymmärtävät verottajan ohjeistusta. Tutkimus toteutettiin kvantitatiivisena survey-tutkimuksena. Vastaajat olivat kaikki eri toimialojen edustajia, joukossa oli juuri toimintansa aloittaneita sekä jo kauemmin yrittäjinä toimineita. Kyselyssä heidän piti vastata verottajan ohjeiden avulla, olivatko esimerkkitilanteet edustuskuluja vai ei. Tutkimusta täydennettiin haastattelemalla tutkimukseen osallistuneita yrittäjiä.

Tutkimuksessa selvisi, että verottajan ohjeiden tulkitseminen oli haastavaa. Vastaajat kokivat ohjeet vaikealukuisiksi ja kaipasivat lisää käytännönläheisiä esimerkkejä, jotta edustuskulun määritelmä olisi paremmin selvinnyt. Tutkimuksen perusteella ei tullut esille mitään tiettyä ongelmakohtaa, vaan ohjeet kokonaisuudessaan vaativat lisää selvennystä. Tämän seurauksena oppaassa tuli esimerkkien ja käytännönläheisyyden avulla selventää huomattavasti edustuskulujen määrittelyä.

Representation expenses are not defined in the law, but a well-established definition of both income and VAT is based on the guidelines provided by the Tax Administration, as well as tax and legal practice. Identification is important, because the tax deductions for tax purposes are limited. According to the law on taxation of business income to 50 per cent of representation expenses are deductible in taxation. The representation expenses VAT are wholly deductible in value-added taxation.

The principal of this thesis was Erikoistilannemies Ky/JM-Toimistopalvelut, which is accounting firm located in Turku. The company has noted that the representation expenses and their identification have caused problems among the clients of the accounting firm. Representation expenses can find information written by different professionals in special journals. Also, the Tax Administration has issued two guidelines on the subject. It does not obtain the clear guide book, which would be readily determinable by examples, which is a representation expense.

The target of this thesis was making to a practical guide to understanding the concept of representation expenses. The guide makes it easier to distinguish from other deductible entertainment expenses incurred by companies. In order to make manual as informative and practical, it was decided to examine how well the company’s clients understand the tax guidelines.

The research was done as a quantitative survey research. The respondents were all representatives of different sectors, among them had just started operation, and already more entrepreneurial activity. In the questionnaire they had to answer to the tax authorities instructions, were an example of situations entertainment expenses or not. The study was supplemented by interviews with the surveyed entrepreneurs.

The research found that the interpretation of the tax guidelines was challenging. The respondents felt hard to read instructions and a need for more practical examples, so that the definition of representation of the flow should be better clarified. Based on the research it did reveal any specific problems areas, but the instructions as a whole require more clarification. As a result, the guide will be using examples and pragmatism substantially clarifies the definition of representation expenses.