Osatuloutus rakennusliikettä harjoittavissa yrityksissä

Abstract

Tämän opinnäytetyön tarkoituksena oli tutkia pitkäaikaishankkeiden osatuloutusta IFRS-tilinpäätöstä noudattavissa yrityksissä, joiden päätoimialana on rakentaminen. Osatuloutus on tuloutustapa, jossa pitkäaikaishankkeista saatavia tuottoja kirjataan tuotoiksi hankkeen etenemisen aikana. Tutkittavina yrityksinä olivat Lemminkäinen Oyj ja YIT Oyj. Opinnäytetyön tavoitteena oli selvittää, mihin tilinpäätöseriin pitkäaikaishankkeiden osatulouttaminen vaikuttaa. Opinnäytetyöllä ei ollut toimeksiantajaa.

Tutkimuksessa käytettiin laadullista eli kvalitatiivista tutkimusmenetelmää. Työn teoreettisessa viitekehyksessä tutkittiin IFRS:n taustaa ja osatuloutukseen liittyviä IFRS-standardeja. Lähdeaineistona käytettiin kirjallisuutta, sähköisiä lähteitä ja haastattelua. Opinnäytetyön teoriaosuutta havainnollistettiin esimerkeillä kohdeyritysten vuosikertomuksista ja tehdyllä haastattelulla. Teoriaosuuteen myös sisällytettiin esimerkki pitkäaikaishankkeen osatuloutuksesta. Työssä käytiin läpi kohdeyritysten vuoden 2014 tilinpäätöstiedot vuosikertomuksista, joista oli kerätty osatuloutukseen suoraan liittyvät tilinpäätöserät. Opinnäytetyössä tutkittiin myös pitkäaikaishankkeiden osatuloutuksesta aiheutuvia haasteita tilinpäätöksen ja kirjanpidollisen näkökulman kautta.

Opinnäytetyössä saatiin selville, mihin tilinpäätöseriin pitkäaikaishankkeiden osatulouttaminen vaikuttaa. Pitkäaikaishankkeet vaikuttivat suoraan tilinpäätöksissä seuraaviin eriin: vaihto-omaisuus, lyhytaikaiset saamiset, ostovelat ja laskennalliset verot. Pitkäaikaishankkeiden osatuloutus on laaja kokonaisuus, joka vaikuttaa yritysten tilinpäätökseen laajalti. Tutkimustuloksista huomattiin myös, että osatuloutusta säätelee moni standardi. Tämä asettaa omat haasteensa tilinpäätöksen koostajalle ja tulkitsijalle. Pitkäaikaishankkeiden tärkeimmiksi osa-alueiksi tilinpäätöksissä nousivat liitetiedot ja laadintaperiaatteet. Suurimman haasteen kirjanpidollisesti aiheutti pitkäaikaishankkeiden raportointi. Nykyisen laskentakäytännön huomattiin vääristävän yrityksen tilinpäätöstä johtuen luovutuksen mukaisesta tulouttamisesta omaperusteisessa asuntotuotannossa.

The purpose of this thesis was to examine partial revenue recognition of construction contracts in companies preparing IFRS financial statements in the construction business. Partial revenue recognition is a way to allocate costs and revenue in the accounting periods when the construction work is performed. The companies examined were Lemminkäinen Oyj and YIT Oyj. The Objective of the thesis was to clarify which financial statement items were affected by construction contracts. The research material consisted of literature, electric sources and interview. The thesis was not commissioned by a client.

The research method was qualitative. The theoretical part examined the background of IFRS and the standards which affect construction contracts. The theory part was illustrated with examples from companies’ financial reports and results from the interview. The theoretical part also includes an example of construction contracts revenue recognition. Chapter four inspected the target companies’ financial statements from year 2014. The items which were affected directly by construction contracts were surveyed. The thesis also examined the challenges generated by construction contracts.

The thesis clarified which items in the financial statements were affected by construction contracts revenue recognition. Construction contracts contributed directly in the next items in the financial statements: current assets, short-term receivables, accounts payable and deferred taxes. Construction contracts revenue recognition is a wide entity which affects the company’s financial statements extensively. The results also showed that construction contracts are regulated by many standards. This sets its own challenges to authors and users of financial statements. The most important section in the financial statements revealed to be the notes to the financial statements. The biggest challenge created in accounting was found to be reporting. The applicable standards were also discovered to distort the financial statements in events where revenue is recognized when the transfer of ownership takes place.