Rahoitusinstrumentit IFRS-tilinpäätöksessä : Tulkitsijana ulkoinen sidosryhmä

Abstract

Tämän opinnäytetyön tavoitteena oli perehtyä siihen, mitä rahoitusinstrumentteja koskevat IFRS-standardit ovat, sekä tutkia standardien mukaista rahoitusinstrumenttien käsittelyä ja vaikutusta tilinpäätökseen. Toinen päätavoite tässä opinnäytetyössä oli selvittää, minkälaisen kuvan ulkoinen sidosryhmä saa yrityksen taloudellisesta tilanteesta rahoitusinstrumenttien osalta IFRS-tilinpäätöksestä. Opinnäytetyöllä ei ollut toimeksiantajaa.

Opinnäytetyö on tutkimustyyppinen työ, joka sisältää teoreettisen viitekehyksen sekä empiirisen tutkimusosan. Teoreettinen viitekehys koostuu seuraavista rahoitusinstrumentteihin liittyvistä standardeista: IAS 32 Rahoitusinstrumentit: esittämistapa, IAS 39 Rahoitusinstrumentit: kirjaaminen ja arvostaminen, IFRS 7 Rahoitusinstrumentit: tilinpäätöksessä esitettävät tiedot ja IFRS 13 Käyvän arvon määrittäminen sekä ammattikirjallisuudesta. Opinnäytetyön tutkimus toteutettiin kvalitatiivisena eli laadullisena. Tiedonkeruumenetelminä käytettiin kahden suomalaisen kohdeyrityksen julkisia vuoden 2014 tilinpäätöksiä sekä haastatteluita. Haastattelumenetelmäksi valittiin teemahaastattelu.

Tutkimus osoitti, että IFRS 7-standardin määrittämillä liitetietovaatimuksilla on olennainen merkitys tilinpäätösinformaation käyttäjälle. IFRS -standardiston perustana on sijoittajalähtöisyys ja siitä johtuen käyvän arvon merkitys kasvaa. Rahoitusinstrumentin arvostaminen käypään arvoon helpottaa tilinpäätösinformaation tulkintaa ja analysointia, mutta joissain tapauksissa arvostamisen periaatteita voi ulkopuolisen olla vaikea ymmärtää. Lisäksi käypään arvoon arvostaminen saattaa lisätä yrityksen tuloksen volatiliteettia.

Tulosten perusteella standardien noudattamisessa ei tulisi tukeutua liikaa ns. malliesimerkkeihin, sillä se voi vääristää tietoja yrityksen taloudellisesta tilanteesta ulkoiselle sidosryhmälle. Yritysten tulisi panostaa tilinpäätöksen liitetietojen ymmärrettävyyteen. Tuleva IFRS 9-standardi yhdenmukaistaa rahoitusinstrumenttien käsittelytapaa ja yritysten olisi hyvä nyt jo aloittaa valmistautumaan sen käyttöönottoon.

The purpose of this thesis was to identify which IFRS standards are related to financial instruments and to discover the accounting impact to financial statements in accordance with these standards. Another aim was to find out what kind of information an external stakeholder will have about the financial situation of the company from the financial instruments under IFRS. This study was not commissioned by a client.

This thesis is a study, which includes a theoretical framework and an empirical part. The theoretical part focused on financial instruments related to IAS 32 Financial Instruments: Presentation, IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement, IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures, and IFRS 13 Fair Value Measurement standards and the professional literature. The research methods used were qualitative. The data in this thesis was gathered through two Finnish public companies year 2014 financial statements and theme interviews.

The study indicated that IFRS 7 standard, which specifies the disclosure requirements, is relevant for the external stakeholders. IFRS Standards emphasizes investors’ needs and consequently increases the importance of the fair value. The valuation of a financial instrument at fair value facilitates the interpretation and analysis of financial statement information, but in some cases the principles of valuation can be difficult to understand. In addition, valuation at fair value may increase the company’s earnings volatility.

Based on the findings, it can be suggested that the companies should not rely too much on examples when applying standards, because it can distort the information of company’s financial situation. Companies should prepare the notes to the financial statements understandably. The upcoming IFRS 9 Financial Instruments harmonizes the accounting method and it can be recommended that the companies should already start to prepare for its introduction.