Yritysjärjestelyt tilintarkastusalalla asiakaskunnan siirtämisen näkökulmasta

Abstract

Opinnäytetyön aihe tuli Lapin Tilintarkastus Oy:ltä toimeksiantona. Aihe tuli kyseisen tilintarkastustoimiston halusta sekä tarpeesta selvittää, miten ja millä edellytyksillä tilintarkastusalalla asiakaskunta voidaan siirtää ja minkälaisia haasteita asiakaskunnan siirtämiseen liittyy. Tilintarkastusalan ikärakenne on tällä hetkellä sellainen, että erilaisia yritysjärjestelyjä sekä omistajanvaihdoksia tullaan suorittamaan kyseisellä alalla paljon tulevien vuosien aikana. Esimerkiksi tilintarkastuslautakunnan selvityksen mukaan vuoden 2015 HTM – tilintarkastajista (vuoden 2016 alusta alkaen HT - tilintarkastaja) yli 55 – vuotiaiden osuus oli peräti 69 %.

Tutkimusmenetelmä työssä on lainopillinen. Keskeisimpiä lähteitä työssäni ovat olleet ajantasainen lainsäädäntö, oikeuskirjallisuus sekä lakien esityöt. Kaikista keskeisimpänä lakina on ollut tilintarkastuslaki, joka toimii tilintarkastusalaa säätelevänä yleislakina. Teoriaosuus aloitetaan sopimusoikeudella sekä sopimusten siirtämisellä, jolloin nämä käydään läpi yleistasolla. Teoriaosuudessa edetessä syvennytään tarkemmin tilintarkastusalaan sekä alalla käytettävään tilintarkastuksen toimeksiantosopimukseen, joita tilintarkastaja sekä hänen asiakkaansa solmivat keskenään.

Tilintarkastukseen sekä asiakaskunnan siirtämiseen syvennytään teoriaosuudessa, jossa käsitellään tilintarkastajan valintaa prosessina. Teoriaosuuden lopussa käsitellään yritysjärjestelyiden suorittamistavat yleisesti, mitä ne tarkoittavat ja miten ne voidaan suorittaa. Lisäksi kyseisessä luvussa syvennytään siihen, miten tilintarkastuksen toimeksiantosopimus, eli asiakkaat ovat siirrettävissä tilintarkastustoiminnan jatkajalle.

Tutkimustulokset osoittivat, että tietyin edellytyksin tilintarkastuksen toimeksiantosopimus on siirrettävissä liiketoimintaa jatkavalle tilintarkastajalle. Toimeksiannon muodolla sekä tilintarkastusyhtiön muodolla on merkitystä tilintarkastuksen toimeksiantosopimuksen siirtämisessä. Mikäli tilintarkastajana on tilintarkastaja, joka ei ole yhteisö, sitoo toimeksiantosopimus vain nimettyä tilintarkastajaa ja mikäli tämä tilintarkastaja vaihtuisi, jouduttaisiin tilintarkastaja valitsemaan uudelleen. Tilintarkastusyhteisöillä on paremmat edellytykset asiakaskunnan siirtämiselle kuin tilintarkastajalla, joka ei ole tilintarkastusyhteisö.

Tilintarkastajan valintaprosessi aiheuttaa haasteita asiakaskunnan siirtämiselle, sillä yritysmuodosta riippuen tilintarkastajan valitsee esimerkiksi osakeyhtiön yhtiökokous. Tilintarkastajan valinnan kohdalla sekä tietyissä yritysjärjestelyissä haasteena voidaan nähdä, että asiakas valitsee ulkopuolisen tilintarkastajan toimittamaan tilintarkastusta, eikä tilintarkastustoimintaa jatkavaa tilintarkastajaa.

The topic of this thesis came as an assignment from an Auditing Company in Lapland, called Lapin Tilintarkastus Ltd. The purpose of this thesis was to find out how and under which conditions an auditor can transfer the customer base to another one and what are the challenges associated to that transfer. The age structure of the audit sector is currently such, that some corporate restructuring and changes of ownership will be increasingly carried out in the coming years. For example, the Auditing Board of the State made a research in 2015 and found out that 69% of CPA - auditors are over 55 – years of age.

The research method is juridical. The main sources of this work have been updated legislation, legal literature, as well as legislative history. The main law has been the Auditing Act, which generally regulates the audit profession. The theory part begins with theory of the contract law and the transfer of contracts. These are discussed at a general level. The theoretical part explores in more detail the auditing sector, as well as and commission agreement between the auditor and his client.

Auditing as well as the transfer of the customer base are explored in the theoretical part which deals with the selection of the auditor as a process. The end of the theoretical part deals with the corporate restruc-turing, in i.e, what it is and how it can be carried out. The chapter concentrates in how the commission agreement, in other words, customers are transferable to another auditor, who will continue the auditing activity.

The results showed that under certain conditions the audit commission agreement is transferable to another auditor. The forms of the commission and auditing company are of importance in the transfer of the audit commission agreement. If the auditor is doing the auditing, and it is not a corporation, the commission agreement only binds the designated auditor. If this auditor changes, it is necessary to choose the auditor again. The audit association has better prerequisites for the transfer of the customer base, than an individual auditor.

The auditor selection process poses challenges for the transfer of the customer base, because, depending on the corporate form, for example, a limited liability company selects the auditor in annual general meeting. The challenge in selecting an auditor and in some certain business arrangement challenges is that the customer chooses an outside auditor instead of the auditor who takes on the previous auditors work.