Toimintolaskenta osana todellisten kustannusten arviointia : Case Suklaatehdas Dammenberg

Abstract

Tutkimuksen tavoitteena on tarkastella ja kehittää Suklaatehdas Dammenbergin kustannuslaskentaa toimintolaskennan avulla. Tutkimus tehdään laadullisena case-tutkimuksena, jossa käytetään myös kvantitatiivisen tutkimuksen osa-alueita. Teorian ensimmäisessä kappaleessa käsitellään toimintolaskennan eri osa-alueita: miten toimintoajattelu on saanut alkunsa, kuinka toimintolaskenta eroaa normaalista kustannuslaskennasta sekä millaisia hyötyjä ja haittoja toimintolaskennan käyttöönotossa on ilmennyt. Toisessa kappaleessa keskitytään toimintolaskentaan prosessina: miten se on kehittynyt ja mitkä ovat sen osa-alueet. Tässä empiriaosuudessa käsitellään tutkimuksen toteuttamisesta eli toimintolaskennan implementoinnista yrityksessä. Yhdessä yrittäjän kanssa määritellään ajurit, toiminnot ja resurssit niin, että ne kuvaavat yrityksen päävaltaista toimintaa. Näiden määritelmien perusteella suoritetaan työajankäyttö-kysely henkilöstölle, jonka perusteella kustannukset kohdistetaan lopputuotteelle. Kolmas kappale sisältää yrityksen esittelyn sekä kuvauksen tutkimuksen menetelmistä ja aineistosta. Tutkimus on pääosin kvalitatiivinen, mutta se sisältää myös kvantitatiivisia ominaisuuksia. Tutkimuksen neljäs osa käsittelee tutkimuksen aikana tehtyjä havaintoja sekä itse tutkimustulokset. Viimeinen kappale käsittelee johtopäätöksiä, tutkimuksen luotettavuutta sekä jatkotutkimusehdotuksia. Toimintolaskennan implementoinnilla maitosuklaanappien myyntierän omakustannusarvoksi saatiin 6,76 euroa, joka eroaa perinteisen kustannuslaskennan arvosta 19 %. Tuote kattaa vuoden aikana myydyistä kiloista 3 %. Yritykselle tehty toimintoanalyysi ja toimintoketju kuvaavat kattavasti yrityksen toimintaa eikä ylimääräisiä kustannusaiheuttajia havaittu. Suurimmat kustannukset aiheutuivat henkilöstön palkkakustannuksista sekä materiaalihankinnoista.

The aim of this thesis was to research and improve the cost accounting of a chocolate factory called Dammenberg by using activity based costing methods.

The theory first describes the basics of activity based costing (ABC): how it was invented, how it is different compared to the traditional cost accounting and what its pros and cons are. The ABC is then examined as a process in example how it has developed over the years and what the main points in ABC are, as well as what its resources, functions and drivers are and how they are used.

The empirical section of the research studied implementing the ABC model in the company as to what are the resources, functions and drivers that are chosen together with the entrepreneur and how are they used when building the ABC model for the company. With these definitions it is possible to make a work hour monitoring inquiry for the employees and later calculating it in to a final product.

The third section of the theses discusses the research material and methods. The research study was implemented by using mainly qualitative research methods, but it contains also methods of quantitative research. The fourth section of the thesis covers the results, conclusions and follow-up research proposals.

The implementation of the activity-based costing methods resulted in the purchase price of sales of the milk chocolate buttons being 6,76 euros, which is 19% more than the current cost accounting gives as the price. The product covers 3% of the total kilos sold in a year. The company's activity analysis and operating chain describe the company's operations comprehensively and no additional cost contributors were encountered. The biggest costs were caused by staff wage costs and material purchases.