Verotusmenettely ja seuraamusmaksut henkilöasiakkaan tuloverotuksessa

Abstract

Verotuksen toimittamista ja seuraamusmaksuja koskevat lakiuudistukset tulivat voimaan 1.5.2018. Lakiuudistukset ovat osa Verohallinnossa käynnissä olevaa Valmis-hanketta, jonka tarkoituksena on Verohallinnon toiminnan ja tietojärjestelmien kehittäminen. Hankkeeseen kuuluvat verotusmenettelyitä yhdenmukaistavat lakiuudistukset on toteutettu kolmessa eri vaiheessa vuosien 2017–2018 aikana ja nyt voimaan tulleet lait ovat lainsäädäntökokonaisuuksista viimeinen. Henkilöasiakkaiden tuloverotuksessa menettelymuutoksia sovelletaan ensimmäisen kerran vuonna 2019 toimitettavassa verovuoden 2018 verotuksessa.

Tämän opinnäytetyön tarkoituksena on selvittää, millainen on tuloverotuksen toimittamista ohjaava verotusmenettely sekä miten ja millaisia verotukseen liittyviä seuraamuksia henkilöasiakkaan tuloverotuksessa voidaan määrätä. Lisäksi tutkitaan miten sekä verotusmenettely että seuraamusmaksujärjestelmä muuttuvat lakiuudistuksen myötä. Henkilöasiakkaalla tarkoitetaan tässä luonnollisia henkilöitä, maatilatalouden harjoittajia, liikkeen- ja ammatinharjoittajia sekä kuolinpesiä. Työllä ei ole toimeksiantajaa, vaan aiheen valintaan on johdattanut kirjoittajan oma kiinnostus verotusta kohtaan sekä erityisesti aiheen ajankohtaisuus.

Opinnäytetyö on toteutettu lainopillisena tutkimuksena eli sen keskeisenä perustana on hyödynnetty voimassaolevaa lainsäädäntöä sekä uudistuksia koskevia lainvalmisteluaineistoja. Lain tulkinnan apuna on käytetty Verohallinnon antamia ohjeita ja päätöksiä sekä oikeuskirjallisuutta.

Keskeisimpiä verotusmenettelyyn liittyviä muutoksia ovat verotuksen verovelvolliskohtainen päättyminen sekä verotuksen toimittamisen ja muutoksenhaun välisen rajan selkeyttämiseksi käyttöön otettava uusi, täydentävää verotuspäätöstä koskeva menettely. Seuraamusmaksukäytännön yhtenäisyyden ja ennustettavuuden parantamiseksi tuloverotuksen seuraamusjärjestelmää puolestaan uudistetaan vastaamaan mahdollisimman pitkälle oma-aloitteisissa veroissa käytössä olevaa järjestelmää. Ilmoittamisvelvollisuuden laiminlyönnistä määrättäviä seuraamuksia koskevat säännökset on siten laadittu entistä kaavamaisemmiksi, velvoittavammiksi ja rajatumpaa harkintavaltaa sisältäviksi. Tuloverotuksessa otetaan myös uutena seuraamusmaksuna käyttöön myöhästymismaksu veronkorotuksen rinnalle. Uudistusten tavoitteena on muun muassa edistää oikea-aikaista ilmoittamista sekä kannustaa verovelvollisia verotuksessa olevien virheiden oma-aloitteiseen korjaamiseen. Muutoksilla on pyritty parantamaan seuraamusmaksujen hallinnollista tehokuutta ja siten edistämään myös verovelvollisen oikeusturvaa.

The law reforms concerning taxation filing and sanction procedures came into effect on 1 May 2018. The law reforms are part of the “Valmis” program, the purpose of which is to develop the operations and information systems of the Finnish Tax Administration. As part of the program law reforms to standardize taxation procedures were carried out in three stages during 2017–2018, and the laws that have now come into force constitute the last part of this reform. The effected changes to individual’s income taxation procedures are adapted for the first time in the 2018 taxation.

The purpose of this thesis is to clarify the procedure guiding income taxation and to uncover what kind of sanctions can be enforced in an individual’s income taxation and how. Furthermore, it is studied how both the taxation procedure and the sanction procedure change following the law reform. Here, an individual refers to natural persons, practitioners of agriculture, business and occupation as well as estates of the deceased.

The adopted research method is jurisprudence and hence effective legislation and legal drafting materials were utilized as a theoretical background for this thesis. The instructions and decisions given by the Finnish Tax Administration as well as legal literature were consulted in the interpretation of the law.

One of the most central changes pertaining to the taxation procedure are, among others, the termination of taxation that is specific to the taxpayer. Additionally, a new procedure concerning supplementary tax decision is adopted to clarify the timeline for filing of taxation and appeal. In turn the sanction procedure of income taxation is reformed to improve its unity and predictability, and to increase its correspondence to the procedure currently implemented in self-assessed taxes. Regulations concerning sanctions imposed following neglect of obligation to declare were drawn up to be more schematic and obliging and to restrict discretion more than before. In income taxation a new late penalty charge is brought into use. The objective of the reforms is to improve correctly timed filing and to encourage taxpayers to unprompted correcting of taxation errors. With the changes, an attempt was made to reduce the administrative burden of sanctions as well as to improve the taxpayer's legal protection.