Henkilöasiakkaan muutosverotus
Pekkala, Agta-Riina (2020)
Pekkala, Agta-Riina
2020
All rights reserved. This publication is copyrighted. You may download, display and print it for Your own personal use. Commercial use is prohibited.
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-2020052915445
https://urn.fi/URN:NBN:fi:amk-2020052915445
Tiivistelmä
Opinnäytetyön aiheena on henkilöasiakkaan muutosverotus. Työ tarkastelee muutosverotusta lakiuudistuksen valossa sekä perehtyy miten verotuksen oikaisu ja muutoksenhaku tapahtuvat.
Valmis-hanke oli Verohallinnon laajin kehityshanke, joka alkoi vuonna 2013. Hankkeen tarkoitus oli uudistaa laajasti Verohallinnon ohjelmistoja, verotusprosessin parantaminen ja vanhaa menettelylainsäädännön yksinkertaistaminen ja yhtenäistäminen vastaamaan nykyisiä tarpeita. Lisäksi edistettiin sähköisiä toimintatapoja ja verotuksen reaaliaikaistamista.
Lainsäädäntöä uudistettiin kolmessa vaiheessa samaan tahtiin Valmis-hankkeen ohjelmistojen käyttöönoton kanssa. Ensimmäinen lakiuudistus tuli voimaan tammikuussa 2017. Siinä yhdenmukaistettiin muutoksenhakumenettelyä ja muutoksenhakuaikoja. Toisessa vaiheessa tuli voimaan säännöksiä yhteisön verotusmenettelyyn, joka tuli voimaan marraskuussa 2017. Kolmannessa lainsäädäntökokonaisuudessa muutoksia tehtiin henkilöasiakkaiden verotusmenettelyyn ja tuloverotuksen korko- ja sanktiosäännöksiin. Se astui voimaan toukokuussa 2018. Opinnäytetyö keskittyy tarkastelemaan tammikuussa 2017 voimaan astunutta lakiuudistusta.
Opinnäytetyön viitekehyksessä selvitettiin mitä on muutosverotus ja mitä uudistuksia lakimuutos 2017 toi muutosverotuksen menettelysäännöksiin. Työssä käydään läpi myös hallintotuomioistuimien yleisiä periaatteita muutosverotuksessa, sekä Euroopan unionin tuomioistuimen ennakkoratkaisua.
Opinnäytetyöllä ei ollut toimeksiantajaa, vaan aihe syntyi tekijän omasta kiinnostuksesta muutosverotukseen. Lakiuudistus tuli voimaan opinnäytetyön aloituksen kanssa samaan aikaan, joten aihe oli hyvin ajankohtainen.
Työ on toteutettu lainopillisena tutkimuksena ja sen aineistona on käytetty voimassa olevaa lainsäädäntöä, erityisesti verotusmenettelylakia sekä lainvalmisteluaineistoa. Muina lähteinä on käytetty verotukseen liittyvää kirjallisuutta ja Verohallinnon ohjeita.
Keskeisimpiä muutoksia muutosverotuksessa lakiuudistuksen myötä ovat muutoksenhaun määräaikojen yhtenäistyminen verolajista riippumatta sekä verotuksen oikaisulautakuntamenettelyn laajentaminen koskemaan kaikkia verolajeja muutoksenhaun ensimmäisenä muutoksenhakuasteena. Myös ennakkopäätösvalitus laajennettiin koskemaan kaikkia verolajeja. Uutena menettelynä säädettiin veroviranomaisen harkintaan perustuvasta oikeudesta jatkaa verovelvollisen vahingoksi tehtävän verotuksen oikaisun määräaikaa.
Valmis-hanke oli Verohallinnon laajin kehityshanke, joka alkoi vuonna 2013. Hankkeen tarkoitus oli uudistaa laajasti Verohallinnon ohjelmistoja, verotusprosessin parantaminen ja vanhaa menettelylainsäädännön yksinkertaistaminen ja yhtenäistäminen vastaamaan nykyisiä tarpeita. Lisäksi edistettiin sähköisiä toimintatapoja ja verotuksen reaaliaikaistamista.
Lainsäädäntöä uudistettiin kolmessa vaiheessa samaan tahtiin Valmis-hankkeen ohjelmistojen käyttöönoton kanssa. Ensimmäinen lakiuudistus tuli voimaan tammikuussa 2017. Siinä yhdenmukaistettiin muutoksenhakumenettelyä ja muutoksenhakuaikoja. Toisessa vaiheessa tuli voimaan säännöksiä yhteisön verotusmenettelyyn, joka tuli voimaan marraskuussa 2017. Kolmannessa lainsäädäntökokonaisuudessa muutoksia tehtiin henkilöasiakkaiden verotusmenettelyyn ja tuloverotuksen korko- ja sanktiosäännöksiin. Se astui voimaan toukokuussa 2018. Opinnäytetyö keskittyy tarkastelemaan tammikuussa 2017 voimaan astunutta lakiuudistusta.
Opinnäytetyön viitekehyksessä selvitettiin mitä on muutosverotus ja mitä uudistuksia lakimuutos 2017 toi muutosverotuksen menettelysäännöksiin. Työssä käydään läpi myös hallintotuomioistuimien yleisiä periaatteita muutosverotuksessa, sekä Euroopan unionin tuomioistuimen ennakkoratkaisua.
Opinnäytetyöllä ei ollut toimeksiantajaa, vaan aihe syntyi tekijän omasta kiinnostuksesta muutosverotukseen. Lakiuudistus tuli voimaan opinnäytetyön aloituksen kanssa samaan aikaan, joten aihe oli hyvin ajankohtainen.
Työ on toteutettu lainopillisena tutkimuksena ja sen aineistona on käytetty voimassa olevaa lainsäädäntöä, erityisesti verotusmenettelylakia sekä lainvalmisteluaineistoa. Muina lähteinä on käytetty verotukseen liittyvää kirjallisuutta ja Verohallinnon ohjeita.
Keskeisimpiä muutoksia muutosverotuksessa lakiuudistuksen myötä ovat muutoksenhaun määräaikojen yhtenäistyminen verolajista riippumatta sekä verotuksen oikaisulautakuntamenettelyn laajentaminen koskemaan kaikkia verolajeja muutoksenhaun ensimmäisenä muutoksenhakuasteena. Myös ennakkopäätösvalitus laajennettiin koskemaan kaikkia verolajeja. Uutena menettelynä säädettiin veroviranomaisen harkintaan perustuvasta oikeudesta jatkaa verovelvollisen vahingoksi tehtävän verotuksen oikaisun määräaikaa.