Huoneiston korjauskulujen käsittely henkilöverotuksessa

Abstract

Opinnäytetyön aiheena on tarkastella huoneiston korjauskulujen käsittelyä henkilöverotuksessa. Opinnäytetyön tarkoituksena on selvittää perusparannus- ja vuosikorjausmenojen käsittelyä verotuksessa omistuksen eri vaiheissa sekä myyntitilanteissa että vuokraustoiminnassa. Lisäksi tarkoituksena on tarkastella korjauskulujen vaikutusta kotitalousvähennykseen asunto-osakeyhtiössä asuvan henkilön verotuksessa. Työn toiminnallisena osana oli koota taulukoiksi perusparannus- ja vuosikorjausmenojen jaottelua. Näitä taulukoita opinnäytetyön toimeksiantaja Pohjois-Pohjanmaan verotoimisto Oulusta voi käyttää henkilökuntansa apuna.

Opinnäytetyö on laadullinen aineistopohjainen tutkimus ja menetelmänä on lainoppi. Keskeisimpiä lähteitä opinnäytetyössä ovat tuloverolaki ja asunto-osakeyhtiölaki. Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuilla on ollut erittäin suuri merkitys opinnäytetyön tavoitteiden saavuttamiseksi. Tietoperustassa lähteinä on käytetty lisäksi hallituksen esityksiä, olemassa olevaa oikeus- ja verotuskirjallisuutta, alan lehtiä sekä Verohallinnon internetsivuja.

Henkilöverotusta on käsitelty ansio- ja pääomatulojen kautta. Itse korjauskulujen käsittely sisältää sekä kotitalousvähennyksen että perusparannus- ja vuosikorjauskulujen osuuden. Kotitalousvähennyksen saa oman asunnon kunnossapito- ja perusparannustyöstä. Korjauskulujen jaottelulla perusparannus- ja vuosikorjausmenoiksi on merkitystä luovutusvoittoverotuksessa tai vuokratuloista tehtävinä vähennyksinä. Vuokranantajalla on mahdollisuus vähentää vuosikorjauskulut vuosikuluina tai perusparannuskulut tasapoistoin vuokratuloista. Oman asunnon sekä joissakin tapauksissa vuokra-asunnon perusparannusmenot lisätään hankintamenoon, joka realisoituu vasta huoneiston luovutustilanteessa. Vuosikorjausten ollessa kyseessä korjauksien ajankohta omistuksen eri vaiheissa vaikuttaa verotuskäsittelyyn. Myönnettyä kotitalousvähennystä ei vähennetä korjauskulujen määrästä. Opinnäytetyö käsittelee sekä vuokralaisen että taloyhtiön tekemät korjaukset ja niiden verotuskäsittelyn.

The aim of this thesis was to treat flats repair expenses proceedings in personal taxation. The purpose of this thesis was to clarify fundamental improvement and annual repair expenses proceedings in taxation at different stages of ownership both in sales situations and in rental activity. Furthermore, the purpose was to treat repair expenses influence on household deduction in the taxation of person who lives in a housing association. A functional part of this thesis was to collect classification of fundamental improvement and annual repair into a table form. The principal of this thesis, the Local Tax Office in Oulu, can use these tables to assist the office personnel.

The thesis was qualitative data based study and the primary research method of the thesis was jurisprudence. Essential source materials in the thesis comprised Income Tax Act and Limited Liability Housing Companies Act. The decisions given by the Supreme Administrative Court also had great significance in accomplishing the goals of this thesis. The theory section included the government proposals, contemporary legal and taxation literature, articles and information from Tax Administrations websites.

Personal taxation proceedings were dealt with through earned and capital income. The proceeding of the actual repair expenses included the section of household deduction, fundamental improvement and annual repair expenses. The household deduction is granted a maintenance and fundamental improvement work of one’s own flat. The classification of repair expenses for fundamental improvement and annual repairs is relevant in profit on sale taxation or in deduction of rental income. The lessor has the possibility to reduce annual repair expenses as an annual expense or fundamental improvement expenses as a straight-line depreciation from rental incomes. Fundamental improvement expenses are added in acquisition cost in the case of own or in some cases in rental flats, and it is realizable only in sale situation of a flat. Especially in the case of annual repairs, there is influence on taxation at which stage of the ownership repairs are made. The household deduction, which is granted, is not reduced from the amount of repair expenses. This thesis deals with repairs made by both tenants and housing associations together with the taxation proceedings of these repairs.