HT-tentin IFRS-kysymykset

Abstract

Tämän opinnäytetyön tavoitteena on auttaa tilintarkastajan perustutkinnon kokeeseen, eli HT-tutkintoon osallistuvia valmistautumaan koekysymyksiin, jotka koskevat kansainvälisiä taloudellisen raportoinnin standardeja, IAS- ja IFRS-standardeja tutkimalla aiempien vuosien tenttikysymyksiä ja niiden arvosteluperusteita. IFRS on lyhenne englanninkielisestä termistä International Financial Reporting Standards ja IAS on lyhenne termistä International Accounting Standard. Tutkimus rajattiin vuoden 2016 ja tätä myöhempiin tutkintokokeisiin.

Tilintarkastajana voi toimia henkilö, joka täyttää tilintarkastuslaissa määritellyt vaatimukset. HT-tilintarkastajan hyväksymisedellytykset on määritelty tilintarkastuslaissa, ja hakemusmenettelystä on annettu tarkempia säännöksiä Työ- ja elinkeinoministeriön asetuksella. Yhtenä hyväksymisedellytyksenä on hyväksytysti suoritettu tilintarkastajatutkinto, jonka koetilaisuuden Tilintarkastusvalvonta järjestää kerran vuodessa.

HT-tilintarkastaja voidaan valita sellaisen yhtiön tilintarkastajaksi, joka laatii kirjanpitolain salliessa tilinpäätöksen vapaaehtoisesti IFRS-standardeja noudattaen. Tästä syystä HT-tilintarkastajalta vaaditaan IFRS-osaamista. Lisäksi HT-tilintarkastajan tarkastettavaksi voi tulla tilinpäätös, joka on muutoin laadittu suomalaisen kirjanpitokäytännön mukaisesti, mutta siinä on noudatettu kirjanpitolain 5:2 a §:ää rahoitusvälineiden merkitsemisestä käypään arvoon tai 5:2 b §:ää sijoituskiinteistön merkitsemisestä käypään arvoon.

Tutkimus toteutettiin laadullisena, aineistolähtöisenä sisällönanalyysina. Tutkimusaineistona käytettiin HT-tentin koetehtäviä ja arvosteluperusteita vuosilta 2016 – 2022, jotka ovat yleisesti saatavilla PRH:n nettisivuilla.

Tutkimuksen tuloksissa korostuivat erityisesti rahoitusinstrumentteihin ja sijoituskiinteistöihin liittyvät koekysymykset. Kirjanpitolaki mahdollistaa johdannaissopimusten ja muiden rahoitusvälineiden sekä sijoituskiinteistöjen merkitsemisen käypään arvoon IFRS-standardien mukaisesti, myös sellaisille kirjanpitovelvollisille, jotka muutoin noudattavat suomalaista kirjanpitokäytäntöä. Tämä on todennäköisesti syynä sille, että koekysymyksien aiheena on usein ollut nimenomaan rahoitusinstrumentit sekä sijoituskiinteistöt.

HT-tilintarkastajalla tulee olla osaamista myös muista IFRS-standardeista, jolloin tenttikysymyksetkin voivat koskea mitä tahansa voimassa olevaa IFRS-standardia. Tulosten perusteella ainakin uudet voimaantulleet standardit kannattaa opiskella tenttiä varten. Vuosina 2016 – 2020 HT-tentin ensimmäisen osan kokonaispistemäärästä neljännes tuli IFRS-aiheisesta tehtävästä. Vuodesta 2021 lähtien enää viidennes kokonaispisteistä on tullut tentin IFRS-kysymyksistä.

Opinnäytetyön tulosten avulla saatiin hyvä pohja ja suuntaviivat HT-tenttiin valmistautuvalle IFRS-kysymysten opiskeluun. Tutkimuksessa tehtiin sellaisia havaintoja, jotka voivat auttaa tehostamaan tenttikokelaiden opiskelua.