Rajoitetusti verovelvollisen henkilön verotus : lähdevero vai progressiivinen vero

Abstract

Opinnäytetyössä tutkitaan rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain (627/1978) nykytilaa ja sen viimeisimpiä muutoksia. Muutosten taustalla on Euroopan komission kannanotto Suomen kansallisen lainsäädännön ongelmakohtiin koskien rajoitetusti verovelvollisten ansiotulojen verotusta. Tämän johdosta lakia rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta on muutettu yhtenäisemmäksi Euroopan unionin oikeuden ja EU-tuomioistuimen ratkaisukäytännön kanssa.

Opinnäytetyön tavoitteena on selvittää, kuinka rajoitetusti verovelvollisen ansiotuloja verotetaan. Työssä selvitetään, millaisia muutoksia rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annettuun lakiin on tehty ja miten ne vaikuttavat käytännön tasolla rajoitetusti verovelvollisen verotukseen. Opinnäytetyön tutkimuskysymykset ovat: 1) Milloin täyttyvät rajoitetusti verovelvollisuuden kriteerit, 2) miten Suomessa verotetaan rajoitetusti verovelvollisen Suomesta saatuja ansiotuloja, 3) milloin kannattaa valita lähdevero, milloin progressiivinen vero, ja 4) miksi lakimuutos tehtiin. Työ on kvalitatiivinen tutkimus ja sen ensisijaisena tutkimusmenetelmänä on lainoppi. Lähteinä käytetään lainsäädäntöä, oikeustapauksia, oikeuskirjallisuutta sekä Verohallinnon asiantuntijahaastattelua.

Rajoitetusti verovelvollisen ansiotuloja voidaan verottaa joko suoraan veron lähteellä tai verotusmenettelystä annetun lain (1558/1995) mukaisessa järjestyksessä. Mahdollisuus valita verotustapa tiettyihin ansiotuloihin keventää varsinkin pienituloisten rajoitetusti verovelvollisten verotaakkaa. Verotusmenettelylain mukaisessa järjestyksessä verot lasketaan verovelvollisen maailmanlaajuisista tuloista, mikä monimutkaistaa verotusprosessia. Opinnäytetyön tuloksena esitetään laskennallinen kaava, jota rajoitetusti verovelvollinen voi käyttää valitessaan lähdeveron ja progressiivisen veron väliltä. Jatkotutkimuksena voitaisiin tutkia, kuinka rajoitetusti verovelvollisten määrät ovat vuosittain muuttuneet ja missä tapauksissa Verohallinto ryhtyy selvittämään rajoitetusti verovelvollisen ilmoittamien maailmanlaajuisten tulojen totuudenmukaisuutta. Jatkotutkimusta voitaisiin tehdä myös rajoitetusti verovelvollisen pääomatulojen osalta.

The thesis researches the currents state of the Act on the Taxation of Non-resident’s Income (627/1978) and the latest amendments made in it. Reason for the amendments is the statement sent by the European Commission to Finland concerning Finnish national legislation on earned income taxation for non-residents. Finland has voluntarily amended the Act on the Taxation of Non-resident’s Income and now this particular legislation is more uniform with European Union law and the case-law of European Union Court of Justice.

In this thesis the main focus is to discover how non-resident’s earned income is taxed in Finland. The changes made on the Act on the Taxation of Non-resident’s Income - researched and applied in practice. The research questions are: 1) What are the criteria to be a non-resident, 2) how is non-resident’s earned income from Finland taxed in Finland, 3) how to choose between tax at source and progressive tax, and 4) why was the legislative amendment made. The research methods applied are qualitative and juridical. The theoretical background is gathered from legislation, court reports and legal literature and it is accompanied by an expert interview from Finland’s Tax Administration.

Non-resident’s earned income can be taxed at source or in accordance with the Act on Tax Procedure (1558/1995). This opportunity to choose the method of taxation for earned income relieves the burden of taxation especially for those with low income. Non-resident’s global income will be taken into account while taxing in accordance with the Act on Tax Procedure. The thesis produces a practical method for calculating whether a non-resident should choose tax at source or progressive tax in their taxation. Further research can be made on non-resident’s capital income.