Vuoden 2014 yritysverouudistuksen vaikutukset osakeyhtiön ja sen osakkaan verotukseen

Abstract

Tämän opinnäytetyön tavoitteena oli tutkia, miten vuoden 2014 yritysverouudistus vaikuttaa osakeyhtiön ja sen osakkaan verotukseen. Tutkimuksen teoriaosuudessa selvitettiin tutkimuksen kannalta olennaisia aihekokonaisuuksia, esiteltiin verouudistuksen taustaa ja tavoitteita sekä tutkittiin sen muutoksia osakeyhtiön ja sen osakkaan verotuksessa. Tutkimuksen analyysiosuudessa on havainnollistettu laskuesimerkein verouudistuksen vaikutusta kohdeyrityksen verotukseen hyödyntämällä yrityksen tilinpäätöstietoja.

Opinnäytetyössä käytettiin laadullista tutkimusmenetelmää. Lähdeaineistona käytettiin alan kirjallisuutta, hallituksen esitystä, lainsäädäntöä, Verohallinnon ohjeistuksia sekä muiden organisaatioiden uutisia ja artikkeleita. Tutkimusaineistona käytettiin kohdeyrityksen tuloslaskelmaa ja tasetta.

Vuoden 2014 verouudistuksen tavoitteena oli tukea Suomen talouskasvua, työllisyyttä ja yrittäjyyttä siirtämällä yritysverotuksen painopistettä yhtiön tuloksen verottamisesta kohti osakkaan verottamista. Osakeyhtiön kannalta keskeisin uudistus koski yhteisöverokannan alentamista 24,5 prosentista 20 prosenttiin. Lisäksi yhteisöveron veropohjaa päätettiin laajentaa poistamalla edustusmenojen osittainen vähennyskelpoisuus ja rajoittamalla yhtiöiden korkovähennysoikeutta. Osakkaan näkökulmasta merkittävimmät uudistukset liittyivät osinko- ja pääomatuloverotukseen. Osinkoverojärjestelmään tehdyt uudistukset koskivat pörssiyhtiöstä ja listaamattomasta yhtiöstä saadun osingon verotettavan osuuden nostamista. Pääomatuloverotusta puolestaan kiristettiin alentamalla pääomatuloveron euromääräistä progressiorajaa.

Tutkimustulokset osoittivat, että yhteisöverokannan alentaminen kevensi huomattavasti yhtiön tuloksestaan maksettavien verojen määrää. Toisaalta edustusmenojen vähennysoikeuden poistuminen kokonaan ja korkovähennysoikeuden rajoittaminen kompensoivat yhteisöverokannan alentamista lisäämällä verotettavan tulon määrää. Osinko- ja pääomatuloverotukseen liittyvät uudistukset puolestaan kiristivät osakkaan verotusta. Yhteisöverouudistus paransi yhtiön tulosta, mikä mahdollisti suuremman voitonjaon sen osakkaille.

The purpose of the thesis was to examine how the tax reform of 2014 affects the taxation of a limited company and its shareholders. The theoretical part of the study exemplifies the most relevant subjects related to the study, presents the background and the target of the tax reform and examines the changes in taxation of a limited company and its shareholders. In the empirical part of the study calculation examples are made to show the effects of the tax reform, which are based on the profit and loss account and balance sheet of a case company.

The research method of thesis was qualitative research. The source material of the study was mainly collected from current literary and legislative proposal and legislation and guidelines of Finnish Tax Administration as well as news and articles of other organizations. The research material consists of the case company’s profit and loss account and balance sheet.

The target of the 2014 tax reform was to support the country’s economic growth, employment and the need for promoting the competitiveness of Finnish companies. The emphasis of corporate taxation was moved from companies’ profit to shareholder’s taxation. The most relevant change was the reduction of the corporate income tax from 24,5 percent to 20 percent. In addition, the tax base was expanded by removing deductibility of entertainment expenses and by restricting deductibility of interest. From a shareholder’s point of view the biggest changes are related to taxation of dividends and capital income taxation. The dividend taxation was tightened by raising the taxable portion of dividend gathered from a listed company and non-listed company. Additionally, the capital income taxation was tightened by reducing capital income’s monetary progression limit.

The results of the study showed that the reduction of the corporate income tax significantly lightens the taxation of a limited company. Nevertheless, the deduction of entertainment expenses and the restriction of interest deductibility compensate for the reduction of the corporate income tax by increasing the amount of taxable income. The reforms in dividend and capital income taxation tighten the taxation of a shareholder. The study also showed that the corporate income tax reform improves the profit of a limited company, which increases the distribution of profits.