ISA-standardien soveltaminen Oulun kaupungin ulkoisessa tarkastuksessa

Abstract

Opinnäytetyön lähtökohtana on tarkastustyön kehittäminen Oulun kaupungin ulkoisessa tarkastuksessa. Opinnäytetyön tavoitteena on kehittää ulkoisen tarkastuksen tarkastusprosessia ja parantaa tarkastuksista saatavaa informaatiota soveltamalla tehtyihin tarkastuksiin ISA -tilintarkastusstandardeja. Kehittämistehtävän toteutuksessa käytetään toiminta-, tapaus- ja konstruktiivista tutkimusta. Toimintatutkimuksen avulla määritellään ne tarkastusalueet, joita halutaan kehittää ja joissa myös työyhteisö näkee kehittämistarpeita. Tapaustutkimuksen avulla tutkitaan standardien soveltuvuutta ulkoisen tarkastuksen tarkastuksiin. Konstruktiivisen tutkimuksen avulla tuodaan uusia konkreettisia kehittämisehdotuksia tarkastusprosessiin.

Ulkoinen tarkastus on tarkastuslautakunnan alainen yksikkö, joka avustaa tarkastuslautakuntaa sen arviointityössä sekä tekee tarkastuksia kaupungin JHTT -tilintarkastajan käyttöön. Ulkoisen tarkastuksen ydinprosessit koostuvat arviointi- ja tarkastustoiminnasta. Tässä opinnäytetyössä keskitytään tarkastusprosessin kehittämiseen. Kehittämistehtävä toteutettiin soveltamalla kolmea valittua ISA -tilintarkastusstandardia ulkoisessa tarkastuksessa tehtyihin tarkastuksiin. Tutkimalla standardien soveltuvuutta haluttiin selvittää miten tarkastusprosessia tai sen osaa voidaan kehittää soveltamalla tarkastuksissa standardien sisältöä, vaatimuksia ja tavoitteita. Standardeista tehtiin kolme taulukkoa, joihin merkittiin 3 – 4 kohtaa, mihin tuli kysymys asianomaisen standardin keskeisimmistä käsitteistä. Tarkastusmuistiot käytiin läpi näiden kysymysten pohjalta.

Työn tuloksena tuli esille, että standardeja voidaan pääsääntöisesti soveltaa ulkoisessa tarkastuksessa tehtäviin tarkastuksiin ja niiden sisältöä, tavoitteita ja vaatimuksia noudatetaankin osittain. Puutteena oli se, että tarkastusmuistioissa ei ole otettu kantaa tarkastushavaintoihin standardien sisältövaatimusten mukaisesti. Standardien noudattaminen ulkoisen tarkastuksen tarkastusprosessissa tekisi tarkastusmuistioista yhtenäisempiä ja niistä saatava informaatio paranisi. Tarkastusprosessia voisi edelleen kehittää erityisesti tilintarkastuksen riskilähtöistä ajattelutapaa, jonka mukaan tarkastuksen suunnittelussa keskitytään olennaisempiin tarkastuskohteisiin, joka toisi myös lisää vaikuttavuutta tarkastustyöhön.

The basis of the thesis was to develop auditing in the external audit of the City of Oulu. The aim of thesis was to improve audit process and auditing information through applying ISA-standards to the audits performed. Action, case-based and constructive research methods were used in the study. Using the action research the audit areas were defined that are in need of improvement. By means of the case-based research it was examined how the standards apply to the audit process of the external audit and the constructive research. New concrete development proposals were provided using the constructive research method.

The external audit is a subordinated unit to an audit committee that helps the audit committee in evaluation and also audits for the Chartered Public Finance Auditor´s use. The main processes of the external audit consist of evaluation and auditing. In this thesis it was focused on developing the audit process. In the study three ISA-audit standards were applied to the audits performed by the external audit. Examining suitability of the standards proved how the audit process or a part of it could be developed through applying contents, demands and aims of the standards to the audits. Three tables were drawn up on the basis of the standards. The tables included 3-4 points with questions regarding the relevant concepts of the standards. Audit reports were studied on the basis of these questions.

The study proves that the standards can be applied to the audits of the external audit and their contents, aims and demands are followed at least partly. It also came out that in the audit reports the audit discoveries were not commented on the basis of the contents of the standards. The audit reports would be more complete and their information would improve if the standards were followed in the external audit process. The audit process could be developed further, particularly risk-oriented thinking that considers the relevant audit targets which for its part would add value to the auditing.