Yhteisömyynnin arvonlisävero-opas myyntilaskutuksen asiantuntijalle

Abstract

Tämä opinnäytetyö käsittelee EU-alueen sekä Ahvenanmaan alueen tavara– ja palvelumyynnin arvonlisäverotusta. Työn tavoitteena oli laatia kerättyyn teoriaan perustuva arvonlisävero-opas EU-alueella tapahtuvaan kaupankäyntiin toimeksiantajayrityksen myyntilaskutuksen asiantuntijoille. Toimeksiantajana tässä työssä on kansainvälisen tilitoimiston Suomessa toimiva myyntilaskutus yksikkö.

Opinnäytetyö toteutettiin pääosin laadullisena tutkimuksena teorialähtöisenä, jonka tietoperustana käytettiin arvonlisäverolakia, Euroopan neuvoston antamia arvonlisäverodirektiivejä, Verohallinnon arvonlisävero-ohjeistuksia sekä alan ajankohtaista kirjallisuutta.

Työn teoreettinen osuus koostuu kolmesta luvusta, joissa käsitellään EU-alueen tavaramyynnin arvonlisäverovelvollisuutta, EU-alueen palvelumyynnin arvonlisäverovelvollisuutta sekä EU-alueen tavara- ja palvelumyynnin ilmoitusvelvollisuutta. Ahvenanmaan osuus on käsitelty tavara- ja palvelumyyntien alla omina kappaleinaan. Teoriaosuudessa tutkimuksen tärkeimpinä tuloksina selvisi, että EU-alueen kaupankäynnissä elinkeinonharjoittajien välinen tavaroiden yhteisömyynti on verotonta myyntiä, josta arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröitynyt elinkeinonharjoittaja ostajana on verovelvollinen käännetyn verovelvollisuuden perusteella. Myyjä myy tavaran verottomana ja ostaja suorittaa arvonlisäveron itse omaan sijaintimaahansa. Kuluttajille tapahtuvan tavaroiden etämyynnin osalta puolestaan arvonlisäverovelvollinen on tavaroiden myyjä. Tällöin myyjä veloittaa arvonlisäveron ostajalta ja joko rekisteröityy verovelvolliseksi ostajan maahan ja suorittaa veron itse suoraan tai ilmoittaa ja suorittaa arvonlisäveron myynnistään arvonlisäveron erityisjärjestelmien kautta.

Oma iso kokonaisuutensa on palveluiden myynti, johon liittyy yleisiä ja erityisiä myyntimaasäännöksiä siitä, kuka on myynnistä arvonlisäverovelvollinen ja missä maassa sekä mihin valtioon arvonlisävero tulee suorittaa. Myös EU-alueen myyntien ilmoitusvelvollisuuden todettiin olevan suuressa roolissa arvonlisäverollista liiketoimintaa harjoittavalle elinkeinonharjoittajalle, jotta viranomaisten suorittama verotuksen valvonta voidaan toteuttaa ja arvonlisäverojen maksaminen tapahtuu säännösten mukaisesti.

Työn teorian perusteella laadittu yhteisömyynnin arvonlisävero-opas mukailee sisällöltään opinnäytetyön teoriaosuutta käyden läpi tärkeimmät teoriat sekä sisältää teorian lisäksi kirjausohjeita esimerkkeineen. Opas on kuitenkin toimeksiantajan pyynnöstä salattu eikä sitä sen vuoksi ole tämän opinnäytetyön liitteenä. Opasta on kuitenkin kuvailtu sisällysluettelon kera tarkemmin tässä raportissa omassa luvussaan.

This thesis studies the value added taxation of the sales of goods and services in the EU area and Åland Islands. The main goal was to create a guide for international accounting company about the value added taxation of intra-Community sales based on the theory gathered for this study. The guide is addressed especially to the client’s accounts receivable specialists.

The thesis was executed as a qualitative research based on Finnish Value Added Tax Act, VAT directives issued by The European Council, Finnish Tax Administration’s guidelines to value added tax and the latest literature in the field.

The theoretical framework of this thesis consists of three main chapters, covering the value added taxation of the sales of goods in EU, the value added taxation of the sales of services in EU and the obligation to report sales within the EU to tax administration. The part concerning Åland Islands and its regulations is covered as its own paragraphs under the sections where the sales of goods and the sales of services are discussed.

The main results of the research included that the intra-Community sales of goods between companies is a tax-free trade and the VAT registered buyer is liable for VAT under the reverse-charge mechanism. On the other hand, in the case of selling goods remotely to consumers, the VAT liable is the seller. Also, a significant part of the study showed the important meaning of general and specific place of supply rules determining the place where the sales of services has taken place and therefore, who is the VAT liable and to which country the VAT should be paid.

The guide created as the result of this thesis structurally follows the theoretical part combining the main theories with examples and posting instructions for the ledger. However, the guide is confidential at the client’s request and is not available for the public as the attachment of this thesis, but it has been described along with the table of content in a separate chapter in this report.