Menetelmäohje osatuloutukseen : case Lapwall Oy

Abstract

Opinnäytetyö tehtiin toimeksiantona puuelementtejä valmistavalle Lapwall Oy:lle. Toimeksiantajayrityksessä harkittiin siirtymistä projektien valmistusasteen mukaiseen tulojen jaksottamiseen, ja tuloutusmenetelmän käyttöön ottamista varten tarvittiin menetelmäohje.

Kehittämistehtävän pohjatyönä syvennyttiin kirjanpitolain ja kirjanpitolautakunnan antamien yleisohjeiden asettamiin määräyksiin projektikustannuslaskennalle osatuloutusmenetelmää käytettäessä. Tukiaineistoa löytyi myös alan kirjallisuudesta ja lehtiartikkeleista. Hankitun tietämyksen ja prosessiin kuuluvien henkilöiden kanssa käytyjen keskustelujen pohjalta kehitettiin osatuloutuksen menetelmäohje ottaen huomioon projektikustannuslaskennalta vaaditut edellytykset.

Aluksi esitellään vaihto-omaisuuden myyntitulojen tuloutusmenetelmät ja määritellään pitkän valmistusajan vaativa suorite. Projektikustannuslaskennan vaatimukset osatuloutuksessa esitellään syventyen erilliskatteen ennakoinnin tulo- ja menokomponenttien sisältöön ja ennakoinnin tarkoitukseen. Valmistusasteen määrittämisen menetelmät käydään läpi, samoin kuin osatuloutusmenetelmän käytön vaikutukset tilinpäätökseen. Myös osatuloutuksen poikkeava käytäntö perustajaurakoinnin osalta esitellään.

Toiminnallisessa osuudessa esitellään kaksi soveltaen kehitettyä erilaisiin toteutuneiden kustannusten määritysmenetelmiin pohjautuvaa menetelmää osatuloutukseen: standardikustannusmenetelmä sekä kustannusten jako -menetelmä. Valitun menetelmän käyttöönoton edellytykset käydään läpi peilaten menetelmää hankittuun tietoperustaan kirjanpitolain ja kirjanpitolautakunnan yleisohjeiden asettamista vaatimuksista projektikustannuslaskennalle.

Toimeksiantajalle laadittiin auki kirjoitettu menetelmäohje sekä prosessikaavio hyödyntäen blueprinting-menetelmää. Jos ohjetta ei haluta ottaa käyttöön sellaisenaan, sitä voidaan muokata halutunlaiseksi. Kehitetyt menetelmävaihtoehdot voivat olla hyödyksi myös muille saman alan yrityksille.

Toiminnallisessa vaiheessa todettiin, että mahdollisuudet soveltaa valmistusasteen määritysmenetelmiä ovat moninaiset. Keskeinen teoriaa analysoiva johtopäätös on, että erilliskatteen ennakoinnissa olennaista ei ole pelkästään tulokomponentin ennakointi sillä myös menojen ennakointi voi vaikuttaa tulojen ja menojen jaksottumiseen. Tärkein kriteeri osatuloutuksen käyttöönoton hyväksyttävyyteen onkin kyky ennakoida erilliskate oikein.

This thesis was assigned by Lapwall Oy, which is a company that manufactures wood elements. The assigning company was considering using the percentage of completion method as a way to allocate the revenues from projects to months and financial years. For the use of the new method, the company needed a guide for the process.

As a ground for the functional part of the thesis, the accounting act and the guides by the accounting board were studied to find out, what regulations they set on project accounting when a company is using the percentage of completion method (PoC). Also literature and articles from the field gave supporting information. Based on the studies of the regulations, a guide for the process was created collaborating with the assigning company.

First on the report, the two different options for allocating revenues from projects to financial years are demonstrated. The definition for a long-term project is given. The regulations for project accounting when using PoC are demonstrated, especially entering into the contents of costs and revenues and importance of estimating them in project-specific margin estimating. The common ways for determining the percentage of completion are gone through, as well as the ways using PoC affects the financial statements. The divergent way for determining the percentage of completion in real estate developing is described as well.

The two developed process options for using the PoC-method, which are based on different ways of determining the accumulated costs, are described in the case of the report. The two process options are named as the Standard Cost –Method and the Cost Dividing –Method. The legality of the chosen process is determined reflecting it to the attained knowledge of the regulations for project accounting.

The assigning company was provided with a guide for the process and a process flowchart. The developed process options might be able to help also other companies in the field.

During the functional phase of the work it was realized, that there is multiple various ways to determine the percentage of completion. An essential theory-analyzing result is, that in estimating the project-specific margin it is not only important to estimate the revenues correctly, since the way the costs are estimated can affect in how the costs and revenues are allocated to financial years, too. Conclusion is that the most important matter in using PoC is the ability to estimate the project-specific margin correctly.